Вопрос: облагается ли подоходным налогом стоимость спецодежды, выданная аптечным работникам, работа которых связана с вредными условиями труда? Надо ли платить ндфл при получении подарка? Является ли доходом выданная спецодежда

Организация или ИП, выплачивая доход работнику, в общем случае должны удержать НДФЛ. Ведь работодатель признается в этом случае (п. 1 ст. 226 НК РФ). А облагаются ли налогом подарки, выдаваемые сотрудникам в денежной или натуральной форме? Об обложении подарков НДФЛ в 2017 году расскажем в нашей консультации.

Подарок облагается НДФЛ?

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Соответственно, по общему правилу подарки облагаются НДФЛ. Вопрос будет только в том, со всей ли стоимости подарка необходимо удержать налог.

Какая сумма подарка не облагается НДФЛ

НК РФ освобождает от налогообложения подарки, полученные физлицами от организаций и ИП, если стоимость таких подарков суммарно в течение календарного года не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Однако для отдельных категорий физлиц стоимость подарков за год может достигать 10 000 рублей и все равно освобождаться от налогообложения. Речь идет, в частности, о таких лицах, как (п. 33 ст. 217 НК РФ):

ветераны или инвалиды ВОВ;
вдовы военнослужащих, погибших в период ВОВ;
вдовы умерших инвалидов ВОВ;
труженики тыла;
бывшие узники нацистских концлагерей.

Работодатель должен вести персонифицированный учет доходов в виде подарков, полученных от такого работодателя физлицами. Ведь только при наличии учета в разрезе физлиц-получателей дохода работодатель сможет проконтролировать превышение стоимости выданных подарков над необлагаемой величиной.

НДФЛ с подарка сотруднику в 2017 году: ставки

НДФЛ с подарка исчисляется в зависимости от того, является или нет одаряемый . Ведь подарки налоговым резидентам РФ облагаются по ставке 13%, а нерезидентам - по ставке 30% (п.п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ и подарок от организации: оформляем документально

Чтобы подтвердить право уменьшить стоимость подарка на необлагаемую сумму, необходимо документально подтвердить факт дарения. Например, подписать с работником соответствующий договор (Письмо Минфина от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Напомним, что письменный договор дарения обязателен, если стоимость подарка превышает 3 000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Кроме того, если работник или бывший работник относится к льготной категории, для которой не облагаемый НДФЛ доход составляет 10 000 рублей, работодателю необходимо получить копии документов, подтверждающих особый статус физлица.

Как и когда удержать НДФЛ с подарка работнику

НДФЛ с подарка по общему правилу должен быть удержан работодателем непосредственно из дохода при его выплате и перечислен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 226 , п. 6 ст. 226 НК РФ). Вопросов не возникает, если подарок выдается деньгами.

Если же подарок выдается в натуральной форме, то удержать НДФЛ нужно из ближайшей денежной выплаты, соблюдя при этом требование о том, чтобы удерживаемый налог не превысил 50% выплачиваемого дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, когда денежные выплаты сотруднику не планируются, а также когда НДФЛ так и не был удержан до конца календарного года, работодатель должен не позднее 1 марта следующего года сообщить такому физлицу, а также в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение оформляется в виде справки 2-НДФЛ (Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).

А какой для подарка код дохода НДФЛ будет в этой справке? В общем случае для подарков установлен код 2720. Но при выдаче подарков ветеранам или инвалидам ВОВ, труженикам тыла и иным категориям лиц, перечисленным в п. 33 ст. 217 НК РФ , в справке 2-НДФЛ указывается код дохода 2790 (

Учет для целей налогообложения расходов на форменную одежду для сотрудников зависит от разных факторов, в том числе от:

условий выдачи форменной одежды (в постоянное или во временное пользование);

основания выдачи форменной одежды (по требованию законодательства или по инициативе организации);

системы налогообложения, которую применяет организация.

НДФЛ

Стоимость форменной одежды, переданной человеку в личное пользование, не облагается НДФЛ лишь при условии, что одежда выдана:

добровольцам, волонтерам по гражданско-правовым договорам на безвозмездное оказание услуг или выполнение работ;

в рамках благотворительной деятельности или спортивных мероприятий.

Это установлено пунктом 3.2 статьи 217 Налогового кодекса.

В остальных случаях, когда одежда передается в постоянное личное пользование, НДФЛ нужно удержать. Связано это с тем, что в таком случае одежда представляет собой доход сотрудника, полученный в натуральной форме. Это следует из пункта 1 статьи 210 и подпункта 3 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод письмо Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19.

Если одежда передается сотруднику во временное пользование, то НДФЛ удерживать не нужно. В этом случае форменная одежда принадлежит организации и выдается сотрудникам на время работы, а после окончания срока службы сдается обратно. В результате временного пользования одеждой сотрудник не получает дохода. Это следует из статей 41, 209 Налогового кодекса РФ и подтверждено письмами Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19, от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502.

Страховые взносы

Страховые взносы не начисляйте:

если форменная одежда выдана в соответствии с законодательством и переходит в постоянное личное пользование сотрудникам. Данная операция освобождена от уплаты страховых взносов (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);

если форменная одежда выдана во временное пользование сотрудникам. В этом случае отсутствует база для начисления страховых взносов (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Расходы по выдаче форменной одежды учитывайте при расчете налога на прибыль в зависимости от условий ее выдачи.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль стоимость форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам ?

Из письма Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/2/109 следует, что в целях налогообложения прибыли стоимость форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам, нужно включать в состав расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

При этом должны быть выполнены следующие условия:

выдача форменной одежды экономически обоснованна (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99);

форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудника к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/207, от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99);

выдача форменной одежды предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (п. 5 ст. 255 НК РФ);

расходы на приобретение форменной одежды и передача ее в постоянное личное пользование сотрудникам документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При соблюдении этих условий организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю стоимость форменной одежды. Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрено возмещение стоимости форменной одежды за счет сотрудника (т. е. ее продажа), то при расчете налога на прибыль можно учесть только ту часть расходов, которую он не компенсировал (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Следует отметить, что в письме Минфина России от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/43 говорилось, что расходы на приобретение форменной одежды можно учесть не только в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ), но и в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако такой вариант допустим при условии, что выдача форменной одежды предусмотрена законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Тогда организация вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета (п. 4 ст. 252 НК РФ).

если стоимость одежды сотрудники не возмещают, то спишите в уменьшение налогооблагаемой прибыли всю сумму затрат на ее приобретение (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

если сотрудники возмещают часть стоимости одежды, всю сумму затрат на ее приобретение отнесите на расходы, а часть, компенсируемую сотрудниками, включите в состав внереализационных доходов (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления увеличьте доходы в момент выдачи форменной одежды сотрудникам, при кассовом методе - после получения возмещения от них (подп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы на выдачу форменной одежды при любом из вариантов учета (как расходы на оплату труда или как материальные расходы) спишите (начните списывать):

при методе начисления - по мере передачи форменной одежды в постоянное личное пользование сотрудникам;

при кассовом методе - по мере выдачи форменной одежды в постоянное личное пользование сотрудникам и оплаты ее стоимости поставщику.

Организация вправе самостоятельно определить порядок списания одежды с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 255, подпункта 3 пункта 1 статьи 254, пунктов 1 и 4 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Совет : определение статьи затрат для учета расходов на приобретение форменной одежды важно:

для формирования регистров налогового учета по расходам (ст. 313 и 314 НК РФ);

для распределения затрат на оплату труда, если они включены организацией в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ);

В составе амортизируемого имущества стоимость форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам, учесть нельзя. Данные активы не соответствуют (срок использования организацией форменной одежды не превышает 12 месяцев). Это следует из пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение форменной одежды, переданной во временное пользование сотрудникам?

Да, можно.

При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, кроме расходов, прямо поименованных в статье 270 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, сумма расходов на приобретение форменной одежды и факт ее передачи сотрудникам должны быть документально подтверждены. Обосновать выдачу форменной одежды следует внутренними документами. Например, в Правилах трудового распорядка можно закрепить, что для поддержания положительного имиджа организации сотрудники, непосредственно контактирующие с клиентами (контрагентами), обязаны носить форменную одежду. Факт выдачи форменной одежды сотрудникам подтвердите первичными документами.

Что касается статьи расходов, по которой можно учесть затраты на приобретение форменной одежды, передаваемой во временное пользование сотрудникам, то их нужно учитывать в составе материальных расходов. То есть, несмотря на то что форменная одежда не является специальной, а ее выдача не предусмотрена законодательством, списывать такие расходы нужно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/2/109.

Следует отметить, что ранее представители финансового и налогового ведомств придерживались иной позиции. Так, в письме Минфина России от 16 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/169 говорилось, что такие затраты нужно учитывать в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). К материальным расходам затраты на приобретение форменной одежды, передаваемой сотрудникам во временное пользование, не относятся. Свой вывод финансовое ведомство обосновывало положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, согласно которым материальными расходами признаются затраты на приобретение специальной одежды и средств защиты, предусмотренных законодательством РФ. Поскольку форменная одежда специальной не является, а сотрудникам она выдается исключительно по инициативе организации, оснований для включения этих затрат в состав материальных расходов нет. В то же время признавая такие затраты экономически обоснованными, Минфин России рекомендовал учитывать их как расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения давали и представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. № 20-12/124753, от 5 июля 2007 г. № 20-12/064121).

Расходы на приобретение форменной одежды спишите:

при методе начисления - по мере передачи форменной одежды во временное пользование сотрудникам;

при кассовом методе - по мере выдачи форменной одежды во временное пользование сотрудникам при условии оплаты ее стоимости поставщику.

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 4 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Совет : организация может самостоятельно выбрать вариант учета форменной одежды (в составе материальных расходов или в составе расходов на оплату труда).

Поступить так позволяет пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в случае если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их отнести.

При этом помните, что вариант учета стоимости форменной одежды в составе расходов на оплату труда можно выбрать, если ее выдача предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Выбранный вариант учета форменной одежды следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Определение статьи затрат для учета расходов на приобретение форменной одежды важно:

для формирования регистров налогового учета по расходам (ст. 313 и 314 НК РФ);

для распределения затрат на оплату труда, если они включены организацией в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ);

для списания затрат на отдельные виды добровольного страхования сотрудников в уменьшение налогооблагаемой прибыли, поскольку лимит учета таких затрат зависит от размера расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

В частности, если организация несет затраты на добровольное страхование сотрудников, то стоимость форменной одежды, передаваемой в постоянное личное пользование сотрудникам, целесообразно относить на расходы по оплате труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Если затраты на оплату труда включены организацией в прямые расходы, то стоимость форменной одежды лучше списывать по статье материальных расходов, не относящихся к производственной деятельности организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

ОСНО: НДС

Передача форменной одежды во временное пользование, когда право собственности на нее сохраняется за организацией, НДС не облагается (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС по форменной одежде, которая выдается сотрудникам во временное пользование? Организация применяет общую систему налогообложения.

Да, можно.

Основным условием для вычета входного НДС является связь расходов с деятельностью, облагаемой НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Форменная одежда - это элемент престижа (деловой репутации) организации, который позволяет повысить интерес к ней со стороны клиентов. В свою очередь заинтересованность клиентов способствует увеличению объемов продаж, то есть увеличению количества налогооблагаемых операций. Кроме того, для некоторых категорий сотрудников ношение форменной одежды предусмотрено законодательством . Если требования законодательства не выполняются, организация не вправе вести хозяйственную деятельность (т. е. выполнять налогооблагаемые операции).

Из этого следует, что при соблюдении остальных условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком (изготовителем) форменной одежды. Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

организация пользуется освобождением от уплаты НДС ;

организация проводит только не облагаемые НДС операции.

В этих случаях входной НДС следует учитывать в стоимости форменной одежды. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Не исключено, что при проверке налоговая инспекция не согласится с таким подходом. Арбитражной практики по этой проблеме пока нет.

Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче форменной одежды в собственность сотрудникам?

Да, нужно.

Передача форменной одежды в собственность сотрудникам признается реализацией. Значит, независимо от того, компенсируют сотрудники ее стоимость или нет, при выдаче форменной одежды НДС нужно начислить (п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164 НК РФ). Налог рассчитайте с рыночной стоимости по ставке 18 процентов (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87. «Входной» НДС, предъявленный поставщиком при приобретении форменной одежды, примите к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на приобретение форменной одежды не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация: как учесть при расчете единого налога при упрощенке стоимость форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами .

Учесть в составе расходов на оплату труда (при соблюдении определенных условий) либо в составе материальных затрат.

Позиция финансового ведомства высказана только в отношении учета данных затрат при расчете налога на прибыль. Однако разъяснения Минфина России можно распространить и на упрощенку, поскольку порядок учета форменной одежды на спецрежиме аналогичен ее учету при общей системе налогообложения (за исключением момента признания расходов в налоговой базе) (подп. 5 и 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 5 ст. 255, подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то затраты на форменную одежду, переданную в собственность сотрудникам, уменьшают налоговую базу (как при расчете налога на прибыль). При этом должны быть выполнены следующие условия:

выдача форменной одежды экономически обоснованна (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99);

форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудника к организации (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 5 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/207, от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99);

выдача форменной одежды предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 5 ст. 255 НК РФ);

расходы на приобретение форменной одежды и передача ее в постоянное личное пользование сотрудникам документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При соблюдении этих условий организация вправе учесть при расчете единого налога всю стоимость форменной одежды. Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрено возмещение стоимости форменной одежды за счет сотрудника (т. е. ее продажа), то при расчете единого налога можно учесть только ту часть расходов, которую он не компенсировал (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 5 ст. 255 НК РФ).

Следует отметить, что в письме Минфина России от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/43 говорилось, что расходы на приобретение форменной одежды можно учесть не только в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 5 ст. 255 НК РФ), но и в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако такой вариант допустим при условии, что выдача форменной одежды предусмотрена законодательством (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок учета форменной одежды в составе материальных затрат следующий:

если стоимость одежды сотрудники не возмещают, то спишите в уменьшение налоговой базы всю сумму затрат на ее приобретение (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

если сотрудники возмещают часть стоимости одежды, всю сумму затрат на ее приобретение отнесите на расходы, а часть, компенсируемую сотрудниками, включите в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Доходы увеличьте после получения возмещения от сотрудников за выданную им одежду (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на выдачу форменной одежды при любом варианте учета (как расходы на оплату труда или как материальные расходы) спишите (начните списывать) по мере выдачи форменной одежды сотрудникам и оплаты ее стоимости поставщику. Ведь организация вправе самостоятельно определить порядок списания одежды с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 5 и 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 5 ст. 255, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Совет : при расчете единого налога определиться с порядком учета стоимости форменной одежды, переданной в постоянное личное пользование сотрудникам в соответствии с требованиями законодательства, важно, в частности, для проверки лимита доходов, дающего право на применения упрощенки .

Поскольку данный показатель рассчитывается по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в том числе с учетом суммы внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ). Поэтому, если часть стоимости форменной одежды сотрудники компенсируют организации, вести учет ее стоимости целесообразно по статье расходов на оплату труда (без отражения в составе материальных затрат и внереализационных доходов) (подп. 5 и 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 5 ст. 255, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).

В составе расходов на приобретение основных средств стоимость форменной одежды, переданной в собственность сотрудникам, учесть нельзя. Данные активы не соответствуют критериям амортизируемого имущества в целях расчета налога на прибыль (срок использования организацией форменной одежды не превышает 12 месяцев). Это следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на приобретение форменной одежды, переданной во временное пользование сотрудникам? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами учитываются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в том числе материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом и материальные расходы и расходы на оплату труда при расчете единого налога признаются в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль кассовым методом (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Форменная одежда - это элемент престижа (деловой репутации) организации, который позволяет повысить к ней интерес со стороны клиентов. В свою очередь заинтересованность клиентов способствует увеличению объемов продаж, расширению рынка сбыта и в конечном счете увеличению прибыли. Таким образом, расходы на приобретение форменной одежды можно рассматривать как затраты, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов, и квалифицировать их как экономически обоснованные (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности сотрудника к конкретной организации (письма Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/207, от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99).

Кроме того, сумма расходов на приобретение форменной одежды и факт ее передачи сотрудникам должны быть документально подтверждены. Обосновать выдачу форменной одежды следует внутренними документами. Например, в Правилах трудового распорядка можно закрепить, что для поддержания положительного имиджа организации сотрудники, непосредственно контактирующие с клиентами (контрагентами), обязаны носить форменную одежду. Кроме того, в трудовых договорах или в коллективном договоре необходимо предусмотреть обязанность организации обеспечить сотрудников форменной одеждой. Факт выдачи форменной одежды сотрудникам подтвердите первичными документами.

Что касается статьи расходов, по которой можно учесть затраты на приобретение форменной одежды, передаваемой во временное пользование сотрудникам, то их нужно учитывать в составе материальных расходов. То есть, несмотря на то что форменная одежда не является специальной, а ее выдача не предусмотрена законодательством, списывать такие расходы нужно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-11-06/2/87.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Расходы по выдаче форменной одежды сотрудникам учитывайте по правилам того режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят сотрудник.

Организация может выдать форменную одежду сотрудникам, которые одновременно заняты в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае сумму расходов нужно распределить .

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как учесть выдачу форменной одежды сотруднику, занятому в деятельности на ОСНО и ЕНВД? Одежда выдана, когда сотрудник был занят в деятельности на ОСНО .

Если организация выдает форменную одежду сотрудникам в постоянное пользование (с переходом права собственности), то данные расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Расходы на выдачу форменной одежды во временное пользование также можно учесть при расчете налога на прибыль.

При этом при переводе сотрудника расходы, ранее признанные при расчете налога на прибыль, не корректируются. Это связано с тем, что еще до перевода стоимость форменной одежды в налоговом учете списана (ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

В связи с тем что форменную одежду, приобретенную для использования в облагаемых НДС операциях, организация стала использовать в деятельности на ЕНВД, ранее принятый к вычету НДС восстановите (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Подробнее о восстановлении НДС см. Как восстановить входной НДС . При этом, если организация использует такое имущество одновременно в деятельности на общей системе налогообложения и в деятельности на ЕНВД, полученную сумму НДС к восстановлению распределите пропорционально доле операций, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период. К восстановлению примите сумму НДС, приходящуюся на долю операций, не облагаемых этим налогом. Такой порядок предусмотрен пунктами 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Подтверждает такую позицию и налоговая служба (письмо ФНС России от 2 мая 2006 г. № ШТ-6-03/462).

Мы неоднократно поднимали вопросы, связанные с обеспечением сотрудников аптеки специальной одеждой за счет работодателя, с соблюдением установленных правил при их выдаче, в учете, с порядком учета затрат на их приобретение в налоговом и бухгалтерском учете, а также с необходимостью исчисления страховых взносов со стоимости форменной одежды аптечных работников (см. консультации О.П. Гришиной «Специальная одежда для персонала аптеки», «Страховые взносы со стоимости форменной одежды»).

Целесообразным видится рассмотрение вопроса об обложении НДФЛ стоимости выдаваемой работникам спецодежды, тем более что компетентные органы недавно выпустили разъяснения на этот счет.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ определено, что все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ. В данной норме конкретизирован перечень вышеназванных видов компенсаций. К ним относятся выплаты, связанные, в частности:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

с увольнением работников, за некоторым исключением.

О компенсационных выплатах

Как указал Президиум ВАС в Обзоре судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2016) от 13.04.2016, в Налоговом кодексе нет определения понятия «компенсационные выплаты». Между тем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом. В статье 164 ТК РФ содержатся понятия гарантий и компенсаций, применяемые в трудовом законодательстве. Гарантии определены как средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Трудовым кодексом или другими федеральными законами обязанностей.

Из приведенных положений ст. 164 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ следует: не подлежат обложению НДФЛ доходы работника, получаемые в качестве возмещения тех затрат, которые понесены им в связи с выполнением трудовых обязанностей , то есть компенсационные выплаты.

О выдаваемой работникам аптеки спецодежде и ее стоимости

В силу ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам должны бесплатно выдаваться прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства согласно типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.

Для справки: Статьей 209 ТК РФ установлено, что к средствам индивидуальной защиты относятся технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов и для защиты от загрязнения.

Что касается аптек, Приказом Минздрава СССР от 29.01.1988 № 65 «О введении Отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также норм санитарной одежды и санитарной обуви» для работников аптечных учреждений установлены действующие до настоящего времени нормы выдачи санитарной одежды и санитарной обуви. Согласно этим нормам названные одежда и обувь являются собственностью аптечной организации и выдаются работникам бесплатно на время работы .

Как следует из разд. 2 «Термины и определения» Инструкции по санитарному режиму аптечных организаций (аптек), основным предназначением санитарной одежды работников аптек является защита медикаментов, материалов и готовой продукции аптеки от дополнительных микробиологических и других загрязнений, выделяемых персоналом. Иными словами, санитарная одежда должна закрыть доступ загрязняющей среды к таблеткам, микстурам и прочим лекарственным средствам.

Как можно заметить, в перечне компенсационных выплат, установленном п. 3 ст. 217 НК РФ, не содержится такой вид компенсаций, как выдача работникам спецодежды. Соответственно, нельзя определенно сказать, облагается ли ее стоимость НДФЛ.

При этом в силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая на основании гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Согласно официальной позиции стоимость специальной одежды и обуви не является объектом обложения НДФЛ при условии, что они выдаются для производственной деятельности и не переходят в собственность работников. Минфин в Письме от 16.01.2017 № 03-04-06/1222 указал на обязанность работодателя обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей, установленную ст. 22 ТК РФ. Ведомство разъясняет, что если специальная одежда и обувь выдаются сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, то стоимость указанных специальной одежды и обуви не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

Компенсация работникам стоимости самостоятельно приобретенных СИЗ также не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226).

Заметим, что Минфин не в первый раз высказывает подобное мнение. Так, в более раннем письме чиновники сделали аналогичный вышеназванному вывод о стоимости спецодежды, выдаваемой работникам аптек по установленным организацией нормам, которая, не являясь экономической выгодой (доходом) работника, не облагается НДФЛ (Письмо от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214). Впоследствии данная позиция была подтверждена Письмом от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227.

Наши предложения:

Вопрос: Предприятие является плательщиком налога на вмененный доход. С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог и нас обязывают платить еще и социальный налог. Получается двойное налогообложение. Правомерно ли требование налоговых органов к предприятиям - плательщикам налога на вмененный доход?
Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на услуги телефонной связи, не включенные в арендную плату по договору аренды? Арендодатель выставлял нам счета МТС и ГТС, а мы их оплачивали.
Вопрос: Фармацевтическая фирма зарегистрирована в городе. Имеет обособленные подразделения (аптеки) в районах области. Куда мы должны платить налог на доходы физ. лиц и единый социальный налог? По месту регистрации фирмы или по месту нахождения обособленных подразделений?
Вопрос: Чем следует руководствоваться при отнесении продукции к детскому питанию в целях освобождения от налога с продаж в г. Москве? Какие документы необходимо предъявить для предоставления льготы?
Вопрос: Какими документами в целях исчисления налога на добавленную стоимость следует руководствоваться при отнесении продуктов детского питания к товарам, облагающимся по пониженной (в размере 10 процентов) ставке НДС?
Вопрос: Просим разъяснить, подлежат ли переоценке с учетом изменений регистрируемых цен остатки медицинского товара, не реализованные оптовым или розничным предприятием на момент изменения зарегистрированной цены.
Вопрос: Аптека приобрела основное средство за счет фонда накопления для производственной деятельности. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Правомерно ли отнесение суммы начисленной амортизации на издержки обращения? Позиция налоговой инспекции - начислять амортизацию за счет фонда
Вопрос: Согласно договору комиссии фармацевтическая фирма реализует товар, полученный от комитента, и производит расчет в строго установленные сроки независимо от того, реализован товар или нет. Возникает ли у фирмы право собственности на товар в момент оплаты его комитенту и соответствующие обязательства, связанные с
Вопрос: Аптека осуществляет как обычную торговую деятельность, так и комиссионную торговлю. По условиям комиссионного договора комитент возмещает нам все затраты, связанные с реализацией товара. Что является базой для исчисления при комиссионной торговле: налога на пользователей автомобильных дорог; налога на содержание
Вопрос: Наша фармацевтическая фирма, занимающаяся производством лекарственных средств, передает на реализацию оптовой фирме - комиссионеру, участвующему в расчетах, готовую продукцию по договору комиссии. Правильно ли мы считаем, что на счетах реализации показывается только суммы денежных средств, поступивших на наш счет
Вопрос: Будучи в нетрезвом состоянии, кладовщик аптеки уронил и разбил несколько бутылок с бальзамом. По этому поводу был составлен акт. Виновное лицо согласно с изложенным в акте и вносит деньги в кассу аптечного склада. В бухгалтерском учете делается проводка: Д 50 К 73. Не может ли быть расценена эта операция налоговыми
Вопрос: Наша аптека заплатила фирме за рекламные услуги. В Положении о составе затрат, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, сказано, что для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (п.п. у
Вопрос: Заведующий аптекой имеет малолетнего ребенка, с женой развелся. Нужно ли при расчете подоходного налога учитывать льготы на ребенка?
Вопрос: Облагаются ли выплачиваемые работнику аптеки за счет Фонда социального страхования страховые суммы, связанные с профессиональным заболеванием, подоходным налогом?
Вопрос: Как отражается в учете начисление и выплата страховых сумм?
Вопрос: На территории субъекта Российской Федерации введен единый налог на вмененный доход. Органы исполнительной власти обязывают уплачивать данный налог аптечные предприятия, как организации розничной торговли. Аптека кроме торговли лекарственными средствами и предметами медицинского назначения оказывает платные
Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж платные справочные услуги аптечного предприятия?
Вопрос: Аптека оказывает бесплатные информационно - справочные услуги населению о наличии лекарственных средств в аптеках города. Возникает ли в этом случае объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог?
Вопрос: Что является налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы для аптеки, которая помимо своей основной деятельности по розничной продаже лекарственных средств и предметов медицинского назначения, оказывают населению
Вопрос: Облагается ли НДС стоимость платных информационно - справочных услуг, оказываемых аптеками населению?
Вопрос: Аптека оказывает платные справочно - информационные услуги населению. Следует ли рассматривать эти услуги как отдельный вид деятельности и обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета?
Распоряжение Комитета здравоохранения г. Москвы от 27.07.2000 N 239-р
Вопрос: Коммерческая аптека по договору купли - продажи приобрела производственное помещение. По не зависящим от нас причинам свидетельство о государственной регистрации прав собственности на помещение до сих пор не получено. С какого момента мы должны начислять амортизацию и налог на имущество?
Вопрос: Аптека арендует помещение. В текущем квартале принято решение о выкупе этого помещения. 1. За счет каких средств можно осуществить этот выкуп? 2. Должны ли мы в этом случае оформлять право собственности? 3. Относятся ли на себестоимость сборы, взимаемые за государственную регистрацию прав на недвижимое
Вопрос: Аптека является закрытым акционерным обществом. В уставе предусмотрено создание резервного фонда. Уменьшают ли отчисления в резервный фонд налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Как в бухгалтерском учете отражаются операции по созданию и использованию резервного фонда на покрытие убытков прошлого
Вопрос: После приобретения аптекой нового компьютера Pentium было принято решение списать старый - IBM-PC 286 в результате полного износа и невозможности его дальнейшего использования. Как отразить в бухгалтерском учете списание с баланса компьютера, пришедшего в негодность? Компьютер числится на балансе в аптеке как основное
Вопрос: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения? Можно ли применить к компьютерам механизм ускоренной амортизации в соответствии с п. 7 Постановления Правительства Российской Федерации N 967 от 19.08.1994 г.?
Вопрос: В Форме 2 бухгалтерской отчетности 2000 года по строке 150 указывается налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи. Что понимается под другими аналогичными платежами? Изменилось ли что-нибудь по сравнению с отчетностью 1999 года?
Вопрос: Аптечный склад в соответствии с учетной политикой учитывает выручку от продаж по мере оплаты товаров покупателем. В 1 квартале покупателю был отгружен товар по договору поставки с отсрочкой платежа. Договором предусмотрена уплата определенного процента за отсрочку платежа. Во 2 квартале в соответствии с заключенным
Вопрос: Аптека заключила с небольшой бригадой рабочих договор подряда на выполнение определенной работы. Вознаграждение, обусловленное договором, было выплачено по окончании работы, а взносы в Пенсионный фонд перечислены вместе со взносами на штатных сотрудников. На основании каких документов будут исчисляться пени за
Вопрос: Есть ли виды выплат работникам аптеки, на которые не начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев?
Вопрос: В течение марта 2000 года дважды изменялась ставка рефинансирования Центробанка. Как в связи с этим будут начисляться пени по страховым взносам во внебюджетные фонды?
Вопрос: Коммерческая аптека имеет на балансе автомобиль, использующийся для производственных целей. Бензин приобретается за наличный расчет сотрудником на средства, выданные под отчет. К авансовым отчетам в качестве подтверждающих документов прилагаются чеки АЗС. Принимаются ли к зачету суммы НДС по приобретенным ГСМ и
Вопрос: У аптечного предприятия на конец отчетного периода имеются товары, облагаемые НДС, приобретенные до 1 января 2000 года и товары, приобретенные после 1 января 2000 года. Какую сумму (с НДС или без НДС) следует отразить по строке 214 Формы N 1 баланса и в расчете среднегодовой стоимости имущества?
Вопрос: Коммерческий медицинский центр является субарендатором помещения у аптеки, имеющей право сдавать это помещение в субаренду согласно договора аренды, заключенного с собственником имущества. Может ли медицинский центр отнести на себестоимость продукции арендные платежи за пользование помещением по договору
Вопрос: Оптовый аптечный склад имеет несколько филиалов. Относятся ли на себестоимость затраты на услуги, оказанные аудиторской фирмой по составлению сводного баланса?
Вопрос: Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по регистрации договора аренды?
Вопрос: Можно ли относить на издержки обращения: затраты на покупку санитарно - гигиенической одежды (халаты, тапочки); затраты на приобретение стирального порошка, который выдается сотрудникам для стирки данных предметов?
Вопрос: В аптеке в соответствии с законодательством лицам, работающим на участках с вредными условиями труда, вместо положенного молока выплачивается компенсация. Правомерно ли отнесение выплаченных сумм на себестоимость и следует ли удерживать в этом случае подоходный налог?
Вопрос: В аптеке для работников, связанных с вредным производством, предусмотрена компенсация вреда, причиняемого здоровью, в виде бесплатной выдачи молока. Является ли выданное молоко объектом обложения налогом с продаж?
Вопрос: Облагается ли подоходным налогом стоимость спецодежды, выданная аптечным работникам, работа которых связана с вредными условиями труда?
Вопрос: Аптека взяла в аренду компьютер у юридического лица. Можно ли арендную плату отнести на себестоимость продукции? Как это будет отражаться в бухгалтерском учете?
Вопрос: Коммерческая аптека арендует помещение. Арендодатель выставляет счета за коммунальные услуги и телефон отдельно. Налоговая инспекция в акте указала, что мы неправомерно относим эти платежи на себестоимость, и поставила нам в вину занижение налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерно ли это?
Вопрос: В связи с разными мнениями, высказываемыми органами исполнительной власти и в литературе, просим разъяснить порядок исчисления налога с продаж на изделия медицинского назначения, на которые устанавливается предельная торговая надбавка?
Вопрос: Облагаются ли налогом с продаж лекарства, изготовленные в аптеке?
Вопрос: Наша организация подключилась к компьютерной сети Internet. Как отразить в бухгалтерском учете операции по подключению и работе в сети Internet?
Вопрос: У аптеки на балансе числится компьютер как основное средство. Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по ремонту компьютера?
Вопрос: Каков порядок предоставления льготы предприятиям, получившим убыток по итогам предыдущего года? Возможно ли поквартальное предоставление льготы?
Вопрос: Аптекой был получен убыток за 1998 г. в связи с реализацией предметов медицинского назначения ниже себестоимости. При исчислении налога на прибыль вышеуказанный убыток был откорректирован. Подлежит ли в данном случае освобождению от уплаты налога часть прибыли, направленная на покрытие убытка, полученного от
Вопрос: Аптека перечислила денежные средства в качестве благотворительной помощи. Имеем ли мы право в этом случае воспользоваться льготой при исчислении налога на прибыль. В течение какого срока может быть предъявлена указанная льгота?
Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить расходы на обучение и сдачу квалификационного экзамена?
Вопрос: Провизор дежурной аптеки уходит в отпуск. Входят ли в расчет среднего заработка доплаты за работу в многосменном режиме, материальная помощь?
Вопрос: Как следует рассчитывать пособие по беременности и родам, если в течение двух расчетных месяцев был сдан еще один больничный лист?
Вопрос: После увольнения работницы аптечного склада бухгалтером было обнаружено недоначисление ей подоходного налога из-за того, что в течение 5 месяцев производились вычеты из зарплаты на ребенка, тогда как право на вычеты уже прекратилось по возрасту. Что в этой ситуации следует делать?
Вопрос: Имеет ли право на льготу по подоходному налогу работник, который выполнял в течение трех месяцев в аптеке работы по договору подряда в случае оплаты аптечным предприятием за него медицинских услуг?
Вопрос: Фармацевт обратился с заявлением, в котором содержится просьба оплатить ему услуги стоматологической поликлиники. Каким образом это нужно оформить и провести в бухгалтерском учете?
Вопрос: Наше предприятие заключает разные типы договоров. Полученная прибыль облагается налогом на прибыль по разным ставкам. Ведется раздельный учет. Как разделить суммы налогов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли?
Вопрос: По каким строкам в Форме N 2 следует отражать курсовые разницы и суммовые разницы?
Вопрос: Работники аптечного предприятия участвуют в различных конференциях и семинарах. Можно ли отнести затраты на участие в этих конференциях на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия?
Вопрос: Аптечное предприятие производит оплату за обучение своих сотрудников. Подлежат ли включению в совокупный доход сотрудника расходы предприятия на обучение?
Вопрос: Вновь образованное аптечное предприятие формирует учетную политику. Хотим выбрать способ начисления амортизации основных средств, отличный от линейного. Как это повлияет на налогообложение (налог на прибыль и имущество)?
Письмо Департамента экономической политики и развития г. Москвы, Госинспекции цен г. Москвы, Комитета здравоохранения г. Москвы от 05.11.1999
Вопрос: Вправе ли налоговые органы требовать уплаты сбора за право торговли с аптек, если аптеки имеют лицензию на право торговли лекарственными средствами и соответственно уплатили лицензионный сбор?
Вопрос: Оптовый аптечный склад работает по договору субкомиссии. Вознаграждение субкомиссионера является затратами аптечного склада и, соответственно, уменьшает вознаграждение, которое аптечный склад получает от комитента. Вычитается ли сумма, уплаченная субкомиссионеру, из налогооблагаемой базы при расчете налога на
Вопрос: Организация возместила своему работнику расходы на подписку на специальную литературу. Надо ли на эти выплаты начислять взносы в ПФР?
Вопрос: Дополнительным соглашением к договору аренды предусмотрено увеличение размера арендной платы. Может ли налоговый инспектор исключить из затрат на производство разницу между размером арендной платы и ценой, ранее установленной в договоре, как необоснованные затраты?
Вопрос: Правда ли, что налоговые инспекции не могут проверять деятельность предприятия за текущий год (например, сейчас за 1999 год)?
Информационное письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 21.10.1999 N 2-12-8681
Вопрос: При проведении комплексной ревизии финансово - хозяйственной деятельности ЦРБ контрольно - ревизионным отделом Финансового управления района сделано замечание по вопросу премирования сотрудников рентгенотделения, участвующих в сборе и сдаче серебросодержащих отходов. По мнению проверяющих, в сумму средств,
Вопрос: Муниципальная городская детская многопрофильная больница оказывает медицинские услуги населению через страховые компании. За оказанные услуги страховые компании производят оплату безналичным перечислением через РКЦ. Подлежат ли данные суммы обложению 5 %-м налогом с продаж?
Вопрос: Облагаются ли налогами средства, полученные лечебно - профилактическим учреждением (ЛПУ) (Муниципальная ЦРБ) от страховой компании согласно договору о добровольном медицинском страховании (ДМС)?
Вопрос: Аптечное предприятие (производственная аптека) взяло займ у своего директора на производственные цели под 12% годовых. Имеем ли мы право отнести проценты за пользование займом на себестоимость?
Вопрос: По ошибке бухгалтера у работника предприятия был удержан подоходный налог в сумме меньшей, чем следовало. Через три месяца ошибку обнаружили. Нужно ли в этом случае рассматривать не удержанные вовремя средства как полученную беспроцентную ссуду и рассчитывать материальную выгоду за пользование этими
Вопрос: Аптечное предприятие выдало ссуду провизору на один месяц по его заявлению. Как правильно рассчитать материальную выгоду работника, если в течение этого месяца произошло изменение ставки рефинансирования Центробанка?
Вопрос: Наше предприятие совершило операцию обмена части своих материально - производственных запасов на другие. По какой стоимости следует принять к учету полученные МПЗ: с включением транспортных расходов или без?
Вопрос: У предприятия числится на балансе автомобиль в составе основных средств. В настоящее время необходимо сменить аккумулятор. Кроме того, приняли решение об установке сигнализации. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?
Вопрос: По учетной политике аптеки к МБП относятся предметы стоимостью до 100 минимальных оплат труда. Стоимость приобретенного принтера без НДС 8200 рублей, а вместе с транспортными расходами 8500 рублей. Как следует поставить его на учет: как основное средство или как МБП?
Вопрос: В соответствии с инструкцией по налогу на прибыль льготируются капитальные вложения в сумме не более 50% балансовой прибыли при приобретении основных средств. В какой момент у предприятия возникает право на льготу по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных?
Вопрос: Имеет ли право фармацевтическое предприятие относить на себестоимость затраты на хлопчатобумажный костюм, выданный рабочему, занятому приемом лекарственного растительного сырья? Может ли предприятие за счет себестоимости выдать работнику второй костюм, если выданная работнику спецодежда пришла в негодность до
Вопрос: Включаются ли затраты по оплате информационных услуг в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в том отчетном периоде, к которому они относятся, или эти затраты следует включать в себестоимость на момент их оплаты? Каким образом оформляется акт приемки-передачи информационных услуг, чтобы
Вопрос: Может ли предприятие выдать подотчетному лицу на хозяйственные расходы сумму, превышающую 10 тыс. рублей? Нарушили ли мы предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, если сумма, превышающая 10 тыс. рублей, была истрачена подотчетным лицом на оптовой базе на покупку материальных
Вопрос: Правомерна ли выдача денежных средств из кассы аптеки на хозяйственные нужды, минуя расчетный счет?
Вопрос: Аптека в процессе ремонта помещения покупала у индивидуального предпринимателя за наличный расчет материалы. Должны ли мы предоставлять сведения в налоговую инспекцию о выплаченных индивидуальному предпринимателю доходах за приобретенные материалы с указанием паспортных данных и суммы выплаты?
Вопрос: Оптовый аптечный склад рассчитывается с фармацевтической фабрикой за поставленные лекарственные средства, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, наличными деньгами в пределах установленного лимита в течение нескольких дней. В каком порядке фармацевтическая фабрика должна выписать счета-фактуры - в день
Вопрос: Аптечный склад приобретал товарно-материальные ценности в розничной торговле с подтверждением товарными чеками и другими первичными документами, но без контрольно-кассовых чеков. Можем ли мы произведенные расходы отнести на затраты, связанные с производством продукции?
Вопрос: Фармацевтическое предприятие осуществляет торговлю импортными лекарственными средствами. Транспортировка лекарств не включается в контрактную стоимость и оплачивается в наличных рублях российской авиакомпании. Прием наличных денег за оплату оказанных услуг осуществляется без применения контрольно - кассовых
Вопрос: Каков порядок оприходования на складе и реализации импортных лекарственных препаратов, закупленных за счет валютных средств и включенных в Государственный реестр?
Вопрос: Налоговый кодекс не совсем ясно определяет размер пени, с одной стороны устанавливая ее в 1/300 ставки рефинансирования, а с другой стороны ограничивая величиной 0,1% в день. В то же время работники Пенсионного фонда за выявленную недоплату взноса выставили пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования, что составляет
Вопрос: Работник, постоянно работающий на предприятии, выполнял работы по договору подряда на этом же предприятии. Учитываются ли выплаты, полученные работником по договору подряда в расчете среднемесячного заработка для расчета отпускных?
Вопрос: При налоговой проверке в августе 1999 года выявлено налоговое нарушение за 1-ый квартал 1996 года. Поскольку Налоговый кодекс устанавливает срок давности в 3 года, правомерны ли требования ГНИ по уплате недоимки по налогу, пени и штрафа?
Вопрос: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/97), организация имеет право на начало отчетного года переоценивать объекты основных средств. Как отражаются результаты проведенной переоценки основных средств на исчисление налога на имущество?
Вопрос: Решение налоговой инспекции по результатам проверки хозяйственной деятельности фармацевтической фирмы за последние 5 лет состоялось 20 декабря 1998 года. До нас дошло по почте уже в новом году. Правомерно ли после введения нового налогового кодекса требования ГНИ по уплате налогов, пени и штрафов за период,
Вопрос: Облагаются ли налогом на имущество основные средства законсервированные по решению руководителя организации?
Вопрос: В нашей аптеке в ноябре 1998 года состоялась документальная проверка налоговой инспекции, на основании которой нам кроме суммы не доплаченных (по мнению ГНИ) налогов и пеней, начислили штрафные санкции, с которыми мы не согласны. Может ли налоговая инспекция в безакцептном порядке списать с нашего счета недоимки по
Вопрос: Включается ли стоимость безвозмездно полученного аптекой объекта основных средств в расчет налога на имущество?
Вопрос: Вступившим в силу с 1 января Налоговым кодексом не предусмотрены налоги на образование, на жилфонд и некоторые другие, однако, никаких разъяснений по этому поводу не было. Нужно ли начислять и уплачивать эти налоги в 1999 году?
Вопрос: Аптечный киоск не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не указан в учредительных документах аптеки. Считается ли киоск филиалом аптеки и каков порядок уплаты налога на имущество, которое находится в этом киоске?
Вопрос: В законе О налоге на добавленную стоимость указано, что от НДС освобождены лекарственные средства. Наша налоговая инспекция отказывается признавать льготы по НДС для лекарств, не внесенных в Государственный реестр 1995 года. Как же быть с лекарственными препаратами, не входящими в реестр 1995 года, но включенными в
Вопрос: Аптекой было реализовано основное средство, которое ранее было передано аптеке в качестве взноса в уставный капитал, причем реализовано по цене ниже зафиксированной в уставном капитале. Каков в данном случае порядок начисления и уплаты НДС?
Вопрос: Просьба разъяснить порядок выделения НДС с сумм расходов на проезд к месту служебной командировки. Как следует принимать к возмещению сумму налога на добавленную стоимость: в полной сумме, или как при налогообложении платежей из прибыли в пределах норм?
Вопрос: Аптека арендует нежилое помещение, являющаяся муниципальной собственностью. Суммы арендной платы и НДС перечисляются в разные организации. Имеем ли мы право возместить НДС, если сумма налога уплачена, а сумма аренды - нет.
Вопрос: Оптовый аптечный склад заключил договор на поставку товара, освобожденного от налога на добавленную стоимость. Сумма договора определена в долларах США по курсу ЦБ на день отгрузки, а оплата производится исходя из курса, действующего на дату платежа. Облагается ли налогом на добавленную стоимость суммовая разница между
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость штрафные санкции, полученные аптекой от аптечного склада за нарушение сроков поставки лекарственных средств, занесенных в Государственный реестр лекарственных средств?
Вопрос: Аптека, являющаяся головным предприятием, оказала временную финансовую помощь своему филиалу, имеющему отдельный баланс и расчетный счет, для оплаты счета поставщика за приобретенное оборудование. Включаются ли средства полученные от головной организации в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость у
Вопрос: В соответствии с заключенными договорами купли - продажи, оптовый аптечный склад получает с покупателей (аптек) проценты за отсрочку платежей по поставкам лекарственных средств, обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость суммы
Вопрос: Государственное медицинское учреждение (поликлиника) заключило договор с ОАО Междугородный, международный телефон о предоставлении услуг по междугородной связи. Оплата производится по платежным требованиям с отнесением на счет 178 (стоимость служебных переговоров относится на расходы учреждения, а за личные
Вопрос: Учреждение состоит на областном бюджете: финансируется из областного бюджета согласно смете расходов и бухгалтерский учет осуществляет в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, от 03.11.1993 N 122. Одновременно с бюджетной учреждение осуществляет и
Вопрос: Взимается ли налог с продаж в размере 5 %. введенный Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-ФЗ, с физических лиц, осуществляющих оплату за медицинские услуги в лечебно-профилактических учреждениях (например стоматологические, услуги по медицинским осмотрам и др.)?
Вопрос: Как рассчитать средний дневной заработок работника аптеки, если он уходит в очередной отпуск с 1 июля 1999 г. продолжительностью 24 рабочих дня? В апреле и мае работник болел. В июне отработал только один день, а оставшееся время находился в отпуске без сохранения содержания по семейным обстоятельствам с разрешения
Письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 15.07.1999 N 1-06/1870
Вопрос: Должна ли проводиться аттестация экономических и бухгалтерских работников учреждений здравоохранения с присвоением квалификационной категории. Учитывается ли квалификационная категория этим специалистам при отнесении к разрядам оплаты труда Единой тарифной сетки?
Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете операции по начислению налога с продаж? Приведите примеры бухгалтерских проводок.
Вопрос: Работник фармацевтической фабрики уходит в отпуск с 1 августа 1999 г. на 24 рабочих дня. Как определить средний дневной заработок работника для расчета отпускных, если в июле ему выплачивалось пособие по временной нетрудоспособности?
Вопрос: При выплате 2-х среднемесячных окладов после увольнения по сокращению численности, с меня удержали подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд. В то же время в справке о доходах, выданной предприятием эту сумму в совокупный доход не включили. Должны ли указанные суммы включаться в совокупный доход и правильно ли
Вопрос: Как производится оформление и оплата молодых специалистов при прохождении ими интернатуры в аптеке. Какими нормативными документами следует руководствоваться руководителю аптечного предприятия в этом случае?
Письмо Комитета здравоохранения г. Москвы от 29.06.1999 N 1-05/1772
Вопрос: Освобождаются ли от подоходного налога: выплаты по беременности и родам, материальная помощь при рождении ребенка, к юбилею, оплата проезда на лечение в санаторий?
Вопрос: Учетной политикой аптеки, имеющей невыделенный рецептурный отдел, предусмотрен единый учет для розничной торговли. Правомерны ли требования ГНИ по раздельному учету в рецептурных отделах изготовления лекарств и торговли готовыми формами для целей налогообложения?
Вопрос: Подотчетному лицу была выдана сумма на хозяйственные нужды в размере 10 тыс. рублей. В магазине был приобретен товар на сумму 20 тыс. рублей и предоставлен авансовый отчет, по которому был произведен окончательный расчет с подотчетным лицом. Права ли налоговая инспекция, считая, что мы нарушили предельный размер

Организации, расположенные в местах, находящихся на значительном расстоянии от остановок общественного транспорта, как правило, обеспечивают доставку работников на работу и с работы корпоративным транспортом.
Позиция налоговых органов на сегодняшний день такова.
Если работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников от места работы до места жительства не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226).
Оплата стоимости доставки работников к месту работы и обратно будет признаваться доходом работника только в том случае, если у работников есть возможность добираться до места работы общественным транспортом.
Соответственно, если до места работы можно доехать общественным транспортом, оплата работодателем стоимости проезда работников должна облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 04.12.2006 N 03-03-05/21).
Но встречаются и более "радикальные" решения. Так, например, в том случае, если доставка работников до места работы и обратно предусмотрена коллективным договором и осуществляется сторонней организацией на основании соответствующего договора с работодателем, действовавшим в собственных интересах с целью организации производственного процесса, стоимость проезда не будет признаваться доходом работника. При этом не обязательно в качестве условия для освобождения стоимости проезда от НДФЛ отсутствие общественного транспорта (Постановление от 15.04.2008 N Ф09-2450/08-С2 по делу N А07-10573/07).
Если работодатель привлекает для доставки работников стороннюю транспортную организацию, то в этом случае, облагаемого НДФЛ дохода у работников вообще не возникает. Ведь сторонняя транспортная компания оказывает транспортные услуги не работникам, а самому работодателю, какие-либо выплаты работникам, связанные с их проездом к месту работы, не производятся. В свою очередь, оплата работодателем стоимости услуг транспортных компаний по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности.

НДФЛ за доставку при наличии общественного транспорта

Если работники могут добираться на работу (с работы) общественным транспортом, налоговые органы будут настаивать на включении стоимости доставки в налогооблагаемый доход работников.
В этом случае при расчете НДФЛ нужно определить сумму дохода каждого конкретного работника. Работодатель как налоговый агент должен организовать персонифицированный учет доходов работников, источником которых он является. То есть стоимость оказанных услуг в виде бесплатной доставки на работу и обратно должна определяться по каждому работнику отдельно.
Отметим, что доход в натуральной форме, полученный работниками, облагается НДФЛ только в том случае, если размер дохода, полученного каждым работником отдельно, может быть определен. Такие рекомендации содержатся в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.
Если персонифицированный учет доходов организовать нельзя, то организация, являющаяся источником дохода, не может выполнить функции налогового агента. Дело в том, что в гл. 23 НК РФ нет правил расчета НДФЛ в подобных случаях.
Правомерность такого вывода признает и Минфин России. Например, в Письме Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86 указано, что, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
В то же время считаем необходимым предупредить, что организация, которая не удерживает НДФЛ со стоимости доставки работников, ссылаясь на отсутствие персонифицированного учета, совсем не застрахована от претензий со стороны налоговых органов. Налоговые органы в такой ситуации, как правило, предлагают определять доход каждого работника на основе общей стоимости проезда и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такая рекомендация содержится, в частности, в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247.

НДФЛ с оплаты проездных билетов

В некоторых организациях в состав социального пакета, предлагаемого работникам, включается оплата за счет организации единых проездных билетов на общественный транспорт.
При этом следует учитывать, что оплата организацией проезда работника на рейсовом транспорте признается его доходом, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость проездных билетов, оплаченных за счет средств организации, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).
Данное правило не применяется только в том случае, если работа носит разъездной характер.

НДФЛ с компенсации в связи с разъездным характером работы

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо законодательно установленные критерии отнесения тех или иных работ (должностей) к работам с разъездным характером. В этой связи на практике работодатели зачастую включают в перечень работ, профессий и должностей с разъездным характером работы не только тех работников, которые перемещаются в течение рабочего дня между разными населенными пунктами, но и тех, кто перемещается в пределах одного населенного пункта. К примеру, курьеров, страховых агентов, торговых представителей. Как нам разъяснили в Минздравсоцразвития России, ничего противозаконного в этом нет.
Также к разъездной традиционно относят работу водителей на междугородных перевозках, а также работу линейных рабочих на железнодорожном транспорте, связистов, монтажников, связанную с постоянными разъездами в пределах обслуживаемых участков, охватывающих значительную территорию.
Условие о том, что работа носит разъездной характер, обязательно должно быть включено в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это установлено коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14).
Часто организации ограничиваются тем, что оплачивают работникам, чья работа носит разъездной характер, стоимость проездных билетов. Это может быть оплата как разовых проездных билетов, так и единых проездных билетов (месячных, квартальных и т.д.).
Если работа конкретного работника носит разъездной характер, то оплата стоимости проездных билетов не будет признаваться его доходом, облагаемым НДФЛ (Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2008 N КА-А40/4343-08).
А для всех остальных работников (чья работа не отнесена к разъездной) оплата стоимости проезда будет признаваться доходом в натуральной форме и, соответственно, облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-02/152).

НДФЛ со спецодежды

В соответствии со ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
При этом работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
В пп. 12 п. 8 Положения о Министерстве труда и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.04.1997 N 480, Министерству труда и социального развития РФ для осуществления возложенных на него задач и функций предоставлено право утверждать типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Помимо этого, Постановлением Минсоцразвития России от 16.12.1997 N 63 утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Минфин России в своем Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/214 разъяснил, что в случае, если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работникам по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.
Во избежание претензий налоговых органов в локальном акте организации или в трудовом (коллективном) договоре необходимо четко отразить тот факт, что спецодежда остается собственностью организации. В этом документе необходимо прописать, что спецодежда выдается работникам для осуществления производственной деятельности, не переходит в собственность работника и после окончания срока ее использования или при увольнении работника возвращается работодателю.

Примечание . Если же спецодежда переходит в собственность работников, ее стоимость не подлежит обложению НДФЛ в пределах норм, установленных организацией с учетом положений ст. 221 ТК РФ.

В этом случае, если организация будет выдавать спецодежду сверх установленных норм или не предусмотренную нормами, ее стоимость подлежит обложению НДФЛ.
Отметим, что специальная одежда выдается по нормам, которые организация может устанавливать самостоятельно, исходя из собственных потребностей в спецодежде или на основании соответствующих нормативных документов (типовых норм).
Нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организацией самостоятельно, не могут быть ниже типовых норм, установленных на законодательном уровне. При этом организация может предусмотреть выдачу спецодежды и в тех случаях, которые не предусмотрены законодательством (типовыми нормами). Стоимость спецодежды, выдача которой не предусмотрена типовыми нормами, но закреплена в локальном акте организации или коллективном договоре в связи с производственной необходимостью, НДФЛ не облагается (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 N А56-27963/2007).

НДФЛ с форменной одежды

В отличие от специальной одежды выдача форменной одежды трудовым законодательством не предусмотрена.
Отличие форменной одежды от специальной заключается в том, что специальная одежда предназначена для защиты работников от вредных факторов, форменная же одежда должна содержать и доводить до сведения потребителей и посетителей организации наглядную информацию о принадлежности работника к этой организации.
Чаще всего форменную одежду выдают своим работникам сетевые магазины, организации, оказывающие услуги населению (рестораны, кафе и т.п.).
На практике возможны два варианта выдачи форменной одежды работникам:
1) выдача для ношения только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у организации);
2) передача в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).
В том случае, если форменная одежда не переходит в собственность работника, и он обязан ее использовать только на работе, и после окончания срока использования форменной одежды или при увольнении работника она сдается на склад организации, стоимость одежды не является доходом работника и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-02/19).

Примечание. Если форменная одежда выдается сотрудникам в собственность, она признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со ст. 40 (с учетом НДС) и п. 1 ст. 211 НК РФ.