นิตยสารเยาวชนร่วมสมัย

ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี การบัญชีและการบัญชีภาษี: อะไรคือความแตกต่าง? การรวมกันของต้นทุนประเภทต่างๆ

.

ในการบัญชีคำจำกัดความของค่าใช้จ่ายขององค์กรมีอยู่ในวรรค 2 ของ PBU 10/99 ตามคำจำกัดความนี้ ค่าใช้จ่ายขององค์กร ได้รับการยอมรับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่ลดลงอันเป็นผลมาจากการจำหน่ายสินทรัพย์ (เงินสดทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การเกิดขึ้นของหนี้สินซึ่งนำไปสู่การลดลงของทุนขององค์กรนี้ ยกเว้นการลดลงของการมีส่วนร่วมโดยการตัดสินใจของ ผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน)

ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งทางบัญชีและภาษี จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขบางประการ

ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยวรรค 16 ของ PBU 10/99:

· ค่าใช้จ่ายจะต้องเป็นไปตามสัญญาเฉพาะ ข้อกำหนดของกฎหมายและข้อบังคับ และธรรมเนียมทางธุรกิจ

· สามารถกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายได้

· มีความมั่นใจว่าผลจากการทำธุรกรรมใดๆ จะทำให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรลดลง

โปรดทราบว่าในการรับรู้ค่าใช้จ่ายจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขข้างต้นทั้งหมด หากไม่ตรงตามเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งข้อ บันทึกทางบัญชีขององค์กรจะรับรู้ไม่ใช่ค่าใช้จ่าย แต่

ย่อหน้า 17 ของ PBU 10/99 กำหนดว่าค่าใช้จ่ายอาจต้องรับรู้ในการบัญชี โดยไม่คำนึงถึงความตั้งใจที่จะรับรายได้ การดำเนินงาน หรือรายได้อื่น และรูปแบบของค่าใช้จ่าย (ตัวเงิน ในรูปแบบและอื่น ๆ)

ค่าใช้จ่ายรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น โดยไม่คำนึงถึงเวลาของการจ่ายเงินทุนจริงและรูปแบบการดำเนินการอื่น ๆ (โดยถือว่าความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ)

ในการพิจารณาว่าค่าใช้จ่ายใดเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษี คุณควรอ้างอิงมาตรา 252 ของบทที่ 25 “ภาษีเงินได้องค์กร” ส่วนที่ 2 ของรหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซีย- ย่อหน้าที่ 2 ของบทความนี้ระบุว่า ค่าใช้จ่ายรับรู้แล้วค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและบันทึกไว้ (และในกรณีที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การสูญเสีย) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลหมายถึงค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจซึ่งการประเมินจะแสดงในรูปแบบตัวเงิน

ค่าใช้จ่ายที่จัดทำเป็นเอกสารหมายถึงค่าใช้จ่ายที่ได้รับการสนับสนุนโดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายใดๆ ถือเป็นค่าใช้จ่าย โดยมีเงื่อนไขว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ดังนั้น ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายทางภาษี จะต้องเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

· ค่าใช้จ่ายต้องสมเหตุสมผล

· จัดทำเป็นเอกสาร;

· ผลิตเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรถูกกำหนดขึ้นอยู่กับวิธีการรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เลือกโดยผู้เสียภาษี - วิธีเงินสดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หรือวิธีการคงค้างของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อใช้วิธีการคงค้าง ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ดังนี้

สำหรับธุรกรรมที่มีกำหนดเวลาที่แน่นอน ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ซึ่งค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของธุรกรรม

หากธุรกรรมไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวและไม่สามารถกำหนดความเชื่อมโยงระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายได้ชัดเจนหรือกำหนดทางอ้อม ผู้เสียภาษีจะเป็นผู้กระจายค่าใช้จ่ายโดยอิสระ

สำหรับธุรกรรมที่มีระยะเวลาการรายงานมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้อย่างเท่าเทียมกันและเป็นสัดส่วนกับรายได้

ค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีซึ่งไม่สามารถนำมาประกอบกับต้นทุนของกิจกรรมประเภทใดประเภทหนึ่งได้โดยตรงนั้นจะถูกกระจายตามสัดส่วนของส่วนแบ่งของรายได้ที่เกี่ยวข้องในปริมาณรวมของรายได้ทั้งหมดของผู้เสียภาษี

จากการวิเคราะห์ข้างต้น คุณสามารถสังเกตเห็นความแตกต่างที่สำคัญในการรับรู้ค่าใช้จ่ายเพื่อการบัญชีและภาษี หากค่าใช้จ่ายทางบัญชีรับรู้โดยไม่คำนึงถึงความตั้งใจที่จะได้รับรายได้การดำเนินงานหรือรายได้อื่น ๆ ค่าใช้จ่ายใด ๆ จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร แต่มีเงื่อนไขว่าจะต้องเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ค่าใช้จ่ายบางส่วนที่มีเหตุเท่ากันสามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายหลายกลุ่มพร้อมกันได้ ดังนั้นในสถานการณ์เช่นนี้ผู้เสียภาษีจะได้รับสิทธิ์ในการกำหนดว่าเขาจะกำหนดค่าใช้จ่ายดังกล่าวให้กับกลุ่มใดอย่างอิสระ

โดยได้พิจารณาการจัดประเภทค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการ การบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรเราจะทราบว่าในการบัญชี เงินสมทบเพื่อความต้องการทางสังคมซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติจะถูกแยกออกเป็นกลุ่มแยกต่างหาก ในการบัญชีภาษี เงินสมทบสำหรับความต้องการทางสังคมจะไม่ถูกจัดสรรให้กับกลุ่มแยกต่างหาก และเนื่องจากไม่รวมอยู่ในต้นทุนค่าแรง จึงรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย

·ในรูปแบบของการบริจาคให้กับทุนที่ได้รับอนุญาต (หุ้น) การบริจาคให้กับหุ้นส่วนที่เรียบง่ายของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

· ในรูปแบบของทรัพย์สิน (รวมถึงเงิน) ที่โอนโดยตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน และ (หรือ) ทนายความอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น ข้อตกลงตัวแทน หรือข้อตกลงอื่น ๆ ที่คล้ายกัน รวมถึงการชำระค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น โดยตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน และ (หรือ ) โดยผู้รับมอบอำนาจอื่นสำหรับเงินต้น เงินต้น และ (หรือ) เงินต้นอื่น ๆ หากค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน และ (หรือ) ผู้รับมอบอำนาจอื่น ๆ ตาม ตามข้อกำหนดของข้อตกลงสรุปของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

· ในรูปแบบของทรัพย์สิน งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สินที่โอนชำระล่วงหน้าโดยผู้เสียภาษีซึ่งกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามวิธีการคงค้างของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

·ในรูปแบบของทรัพย์สินหรือสิทธิในทรัพย์สินที่โอนเป็นเงินฝากจำนำรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

· ในรูปของกองทุนหรือทรัพย์สินอื่นที่โอนภายใต้สัญญาสินเชื่อหรือเงินกู้ (กองทุนอื่นที่คล้ายคลึงกันหรือทรัพย์สินอื่น โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบการจดทะเบียนการกู้ยืมรวมทั้งตราสารหนี้) รวมทั้งในรูปของกองทุนหรือทรัพย์สินอื่น ที่ใช้ชำระคืนเงินกู้ยืมดังกล่าวตามประมวลกฎหมายภาษีอากร)

ดังนั้นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมดที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรจะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชี สิ่งนี้นำไปสู่สถานการณ์ต่อไปนี้: กำไรที่เกิดขึ้นในการบัญชีจะน้อยกว่ากำไรทางภาษีนั่นคือความแตกต่างคงที่เกิดขึ้นระหว่างการบัญชีและกำไรทางภาษี

การเกิดขึ้นของความแตกต่างถาวรและความรับผิดทางภาษีถาวร .

หากมีความแตกต่างระหว่างข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี องค์กรควรได้รับคำแนะนำจาก PBU 18/02

รายได้และค่าใช้จ่ายที่ก่อให้เกิดกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีนั่นคือถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี แต่ไม่รวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ทั้งในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันและในรอบระยะเวลาการรายงานต่อ ๆ ไปทั้งหมดตามวรรค 4 ของ PBU 18/02 และมีความแตกต่างคงที่ นั่นคือความแตกต่างถาวรคือความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีที่จะไม่มีวันถูกตัดออก

องค์กรต้องจัดให้มีการบัญชีเชิงวิเคราะห์ของผลแตกต่างถาวร ตาม PBU 18/02 องค์กรมีสิทธิ์กำหนดขั้นตอนการสร้างข้อมูลเกี่ยวกับผลแตกต่างถาวรด้วยตนเอง (ในใบแจ้งยอดบัญชี สเปรดชีต และทะเบียนอื่น ๆ) การบัญชีเชิงวิเคราะห์ไม่เพียงแต่หมายถึงการจัดสรรบัญชีย่อยแต่ละบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการแยกจำนวนเงินและข้อมูลแต่ละรายการด้วย ผลแตกต่างถาวรสามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในบัญชีย่อยพิเศษกับบัญชีทางบัญชีที่มีการบันทึกสินทรัพย์และหนี้สินที่ก่อให้เกิดผลแตกต่างถาวร

ตามวรรค 7 ของ PBU 18/02 ความรับผิดทางภาษีถาวรถือเป็นจำนวนภาษีที่นำไปสู่ เพิ่มขึ้นการชำระภาษี ความรับผิดทางภาษีถาวรคือจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งกำหนดเป็นผลคูณของผลต่างถาวรที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานและอัตราภาษีเงินได้ที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

หนี้สินภาษีถาวรจะรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานซึ่งผลแตกต่างถาวรเกิดขึ้นและทำให้มีการจ่ายภาษีเพิ่มขึ้นสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน จำนวนภาระภาษีถาวรสามารถคำนวณได้จากจำนวนผลแตกต่างถาวรทั้งหมด (สำหรับรายได้ทั้งหมดและค่าใช้จ่ายทั้งหมด) ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงานที่กำหนด (ไม่ใช่ภาษี แต่เป็นการบัญชี) ซึ่งกำหนดโดยวิธีการบัญชีเชิงวิเคราะห์

รอบระยะเวลาการรายงานสำหรับภาษีเงินได้คือไตรมาสแรก ครึ่งปี และเก้าเดือนของปีปฏิทิน และสำหรับผู้เสียภาษีที่คำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนตามกำไรจริงที่ได้รับ - หนึ่งเดือน สองเดือน สามเดือนและต่อ ๆ ไปจนกระทั่ง สิ้นปีปฏิทิน โดยพื้นฐานแล้วทำให้สามารถรวมรอบระยะเวลาของการรายงานภาษีและการรายงานทางบัญชีระหว่างกาลได้ ระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีเงินได้คือ ปีปฏิทินซึ่งตรงกับรอบระยะเวลารายงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

ในการบัญชี ความรับผิดทางภาษีถาวรจะแสดงในบัญชีย่อยแยกต่างหาก ดังนี้

ตัวอย่างที่ 1

LLC "ติดต่อ" ในเดือนมกราคมดำเนินการโอนสินทรัพย์ถาวรฟรี องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร- ราคาเริ่มต้นของวัตถุ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) คือ 150,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้น ณ เวลาที่โอนคือ 90,000 รูเบิล องค์กรกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายโดยใช้วิธีคงค้าง การชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้าจะจ่ายเป็นรายเดือนตามกำไรจริงที่ได้รับ

ตามวรรค 29 ของ PBU 6/01 ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ถูกกำจัดหรือไม่ได้ใช้อย่างต่อเนื่องสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงานและการให้บริการ หรือสำหรับความต้องการด้านการจัดการขององค์กรจะต้องเป็นไปตาม ตัดจำหน่ายจากการบัญชี การขายสินทรัพย์ยังเกิดขึ้นในกรณีของการโอนโดยไม่มีค่าใช้จ่าย

ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ลดลงขององค์กรอันเป็นผลมาจากการขายสินทรัพย์ในกรณีนี้การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรตามวรรค 2 ของ PBU 10/99 จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร ในเวลาเดียวกันตามวรรค 11 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายการจำหน่ายและการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานขององค์กร

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายขององค์กรในรูปแบบของมูลค่าของทรัพย์สินที่โอนโดยไม่มีค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณา

ในกรณีนี้จำนวนค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อสร้างกำไรทางบัญชีเกินจำนวนค่าใช้จ่ายที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ส่วนเกินนี้เป็นความแตกต่างถาวร

มีความจำเป็นต้องจัดทำรายการบัญชีโดยใช้ชื่อบัญชีย่อยต่อไปนี้:

ตาม PBU 18/02 ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่โอนโดยไม่มีค่าใช้จ่ายและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการโอนดังกล่าวจะถูกจัดประเภทเป็นผลต่างถาวร ในกรณีนี้ผลต่างถาวรจะเป็น 60,000 รูเบิลนั่นคือมูลค่าคงเหลือของวัตถุ

ความรับผิดทางภาษีถาวรที่เกิดขึ้นในองค์กรในเดือนมกราคมและมีจำนวน 14,400 รูเบิล (60,000 x 24%) จะเพิ่มภาษีเงินได้ขององค์กรและจะแสดงในบันทึกทางบัญชีพร้อมรายการต่อไปนี้:

จบตัวอย่าง.

คุณสามารถหาข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเด็นที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีได้ในหนังสือของ JSC “BKR-Intercom-Audit” “ค่าใช้จ่ายขององค์กร”

ค่าใช้จ่ายองค์กร: การบัญชีและการบัญชีภาษี Svetlana Anatolyevna Utkina

การจำแนกค่าใช้จ่ายในการบัญชี

การจำแนกค่าใช้จ่ายในการบัญชี

ตาม PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n ค่าใช้จ่ายทั้งหมดขึ้นอยู่กับลักษณะเงื่อนไขของการดำเนินการและพื้นที่ของกิจกรรมของ องค์กรแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ( การดำเนินงาน การไม่ปฏิบัติการ ฉุกเฉิน)

ค่าใช้จ่ายจากกิจกรรมปกติ (เมื่อเป็นเรื่องของกิจกรรมขององค์กร) รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับ:

จัดให้มีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ทรัพย์สินของตนตามสัญญาเช่า

การให้สิทธิค่าธรรมเนียมที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ

การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น

การคืนเงินต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ ดำเนินการในรูปแบบของค่าเสื่อมราคา (ยกเว้นค่าเสื่อมราคาสำหรับการสร้างสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนขององค์กร เพื่อการเตรียมและพัฒนาโรงงานผลิตใหม่)

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานรวมถึงค่าใช้จ่ายข้างต้นทั้งหมด หากไม่อยู่ในกิจกรรมขององค์กร

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการได้แก่:

ค่าปรับ บทลงโทษ บทลงโทษสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญา

การชดเชยความสูญเสียที่เกิดจากองค์กร

ผลขาดทุนของปีก่อนๆ ที่รับรู้ในปีที่รายงาน

จำนวนลูกหนี้ที่อายุความครบกำหนด และหนี้อื่น ๆ ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จริง

แลกเปลี่ยนความแตกต่าง

จำนวนการตัดจำหน่ายสินทรัพย์

การโอนเงิน (การบริจาค การจ่ายเงิน ฯลฯ) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการกุศล ค่าใช้จ่ายสำหรับการแข่งขันกีฬา สันทนาการ ความบันเทิง กิจกรรมทางวัฒนธรรมและการศึกษา และกิจกรรมอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ค่าใช้จ่ายพิเศษ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากสถานการณ์พิเศษของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ ทรัพย์สินของชาติ ฯลฯ)

สำหรับรอบระยะเวลารายงานค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้นโดยองค์กรสามารถแบ่งออกเป็น ค่าใช้จ่ายงวดปัจจุบันและค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี

ค่าใช้จ่ายสำหรับงวดปัจจุบันรวมค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานไว้ในต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ งานและบริการ ต้นทุนดังกล่าวอาจกลายเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติหากรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานเป็นต้นทุนของผลิตภัณฑ์ งานและการบริการที่ขาย ต้นทุนของงวดปัจจุบันที่ไม่ได้รับรู้ในรอบระยะเวลารายงานถือเป็นต้นทุนงานระหว่างทำ

ค่าใช้จ่ายปัจจุบันรวมถึงค่าใช้จ่ายที่ถูกเลื่อนออกไปก่อนหน้านี้รวมถึงค่าใช้จ่ายที่ยังไม่เกิดขึ้นจริง แต่รวมอยู่ในต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) แล้วเช่น สงวนไว้สำหรับจำนวนค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นตามที่วางแผนไว้ ต้นทุนที่สงวนไว้จากทุนสำรองพิเศษ ซึ่งใช้เงินทุนตามความจำเป็นเพื่อชำระค่าวันหยุดพักผ่อน การซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร จ่ายผลประโยชน์รายปีสำหรับการทำงานระยะยาว เป็นต้น

ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน แต่จะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตในงวดต่อๆ ไป

ต้นทุนดังกล่าวรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีและอาจรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ในเดือนต่อ ๆ ไป

ตามข้อ 8 ของ PBU 10/99 เมื่อสร้างค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติการจัดกลุ่มจะต้องได้รับการรับรองโดยองค์ประกอบต่อไปนี้:

ต้นทุนวัสดุ

ต้นทุนแรงงาน

การบริจาคเพื่อความต้องการทางสังคม

ค่าเสื่อมราคา;

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ.

เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการ การบัญชีจะจัดระเบียบการบัญชีค่าใช้จ่ายตามรายการต้นทุน รายการต้นทุนถูกกำหนดโดยองค์กรโดยอิสระ

จำแนกรายจ่ายตามองค์ประกอบและรายการได้ คุ้มค่ามากเมื่อจัดระเบียบการบัญชีต้นทุนเชิงวิเคราะห์และมีอิทธิพลต่ออัลกอริธึมในการสร้างตัวบ่งชี้การรายงานทางบัญชี - ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ

การจำแนกประเภทที่สำคัญอีกประการหนึ่งคือการจำแนกต้นทุนเป็นทางตรงและทางอ้อม

เมื่อคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์บางประเภท (งานบริการ) ทั้งเต็มจำนวนและจำกัดทั้งเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานและเพื่อการจัดการ (การวางแผนการกำหนดราคา) ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้โดยตรงหรือโดยอ้อมขึ้นอยู่กับว่าสามารถนำมาประกอบโดยตรงได้หรือไม่ (ขึ้นอยู่กับเอกสารหลัก) ต้นทุนของออบเจ็กต์การคำนวณ (หน่วยผลิตภัณฑ์ ประเภทงานเฉพาะ บริการ กระบวนการ ฯลฯ) หรือไม่ หากทำได้ แสดงว่าต้นทุนดังกล่าวเป็นทางตรง หากไม่ได้ ก็จะเป็นต้นทุนทางอ้อม

ในการสร้างการรายงานองค์กรจะต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการบัญชีค่าใช้จ่ายตามส่วนปฏิบัติการและส่วนทางภูมิศาสตร์ตามข้อกำหนดของ PBU 12/2000 "ข้อมูลตามกลุ่ม" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 มกราคม 2543 ไม่ .11น. ซึ่งหมายความว่าในกรณีที่องค์กรดำเนินงานในภูมิภาคทางภูมิศาสตร์บางแห่งหรือขายสินค้าบางอย่าง ผลิตผลิตภัณฑ์บางอย่าง ปฏิบัติงานบางอย่าง ให้บริการบางอย่าง และในขณะเดียวกันกิจกรรมขององค์กรนั้นอยู่ภายใต้ความเสี่ยงและผลตอบแทนที่แตกต่างจากความเสี่ยงและผลตอบแทน ของภูมิภาคอื่นๆ สินค้า ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ กิจกรรมดังกล่าวอาจมีการเปิดเผยในการรายงาน

หากความเสี่ยงที่แตกต่างกันเกี่ยวข้องกับทั้งภูมิภาคทางภูมิศาสตร์ที่องค์กรดำเนินการและประเภทของผลิตภัณฑ์ (ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ) องค์กรจะจัดกลุ่มข้อมูลตามดุลยพินิจ: อันดับแรกตามภูมิภาคทางภูมิศาสตร์ จากนั้นตามส่วนการดำเนินงาน หรืออันดับแรก ตามส่วนงานปฏิบัติการ และจากนั้นตามภูมิภาคทางภูมิศาสตร์ ขั้นตอนในการระบุ (เลือก) ส่วนประกอบด้วยการแบ่งกิจกรรมทั้งหมดขององค์กรอย่างมีเงื่อนไขออกเป็นส่วน ๆ ซึ่งตามความเห็นขององค์กรควรนำเสนอในการรายงานเพื่อให้ผู้ใช้การรายงานสามารถประเมินข้อมูลที่นำเสนอเพื่อการตัดสินใจได้อย่างถูกต้อง -วัตถุประสงค์ในการทำ

ข้อความนี้เป็นส่วนเกริ่นนำจากหนังสือภาษีและการบัญชีค่าใช้จ่ายในการโฆษณา โดยไม่มีข้อผิดพลาด โดยคำนึงถึงผลประโยชน์ของบริษัทและข้อกำหนดของหน่วยงานด้านภาษี ผู้เขียน ออร์โลวา เอเลนา วาซิลีฟนา

จากหนังสือการบัญชีทางการเกษตร ผู้เขียน บิชโควา สเวตลานา มิคาอิลอฟนา

13.2. การจำแนกรายได้และรายจ่ายในการบัญชี ในกระบวนการของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ วิสาหกิจทางการเกษตรจะได้รับรายได้ซึ่งประกอบด้วยองค์ประกอบที่แตกต่างกัน มีรูปแบบ แหล่งที่มาต่างกัน และมุ่งไปที่

ผู้เขียน ออลเชฟสกายา นาตาเลีย

9. กฎหมายเกี่ยวกับการบัญชีในปี 1996 เป็นครั้งแรกในประวัติศาสตร์ของรัสเซียที่มีการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางพิเศษ "เกี่ยวกับการบัญชี" มาใช้ซึ่งพัฒนาขึ้นโดยสัมพันธ์กับความสัมพันธ์ทางการตลาดโดยเฉพาะในประเทศของเรา กฎหมายนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับ พัฒนาการบัญชี

จากหนังสือทฤษฎีการบัญชี แผ่นโกง ผู้เขียน ออลเชฟสกายา นาตาเลีย

74. การประเมินตัวชี้วัดทรัพย์สินและหนี้สินในการบัญชีและการรายงาน แนวคิดและขั้นตอนการประเมินค่าในการบัญชีการประเมินมูลค่าทรัพย์สินและหนี้สินเป็นวิธีการแสดงออกในการบัญชีและการรายงานทรัพย์สินบางประเภทและแหล่งที่มาของการก่อตัวของทรัพย์สินและหนี้สิน

จากหนังสือการบัญชีและภาษีอากรค่าใช้จ่ายประกันภัยพนักงาน ผู้เขียน Nikanorov P S

4.1.8. ภาพสะท้อนของความแตกต่างในขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายประกันภัยในการบัญชีและการบัญชีภาษี หากค่าใช้จ่ายประกันภัยสำหรับพนักงานถูกรับรู้ในลำดับที่แตกต่างกันเพื่อวัตถุประสงค์ในการสะท้อนในการบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรองค์กร

จากหนังสือการก่อสร้างโดยการมีส่วนร่วมของหน่วยงาน การบัญชีและภาษีอากร ผู้เขียน อโนคินา เอเลนา วลาดิมีรอฟนา

3.5.5. ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนวัตถุในการบัญชีและภาษี กรรมสิทธิ์ในอาคารโครงสร้างและอสังหาริมทรัพย์ที่สร้างขึ้นใหม่อื่น ๆ ภายใต้การลงทะเบียนของรัฐเกิดขึ้นจากช่วงเวลาดังกล่าว

ผู้เขียน อิวาโนวา โอลกา วลาดิมีโรฟนา

2.2. เงินปันผลในการบัญชี 2.2.1 การบัญชีใน บริษัท ที่จ่ายเงินปันผลตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีทิศทางของส่วนหนึ่งของกำไรของปีที่รายงานเพื่อจ่ายรายได้ให้กับผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรตามผลลัพธ์

จากหนังสือการบัญชีและภาษีอากรหลักทรัพย์และหุ้น ผู้เขียน อิวาโนวา โอลกา วลาดิมีโรฟนา

3.4.2. ดอกเบี้ยในการบัญชี ในการซื้อตราสารหนี้ในตลาดรองราคาธุรกรรมอาจรวมดอกเบี้ยสะสม (คูปอง) รายได้ - NKD [ในข้อบังคับว่าด้วยหลักเกณฑ์การบัญชีในสถาบันสินเชื่อที่ตั้งอยู่

จากหนังสือการบัญชี ผู้เขียน บอร์ทนิค นิโคไล นิโคไลวิช

3.4. การปรับเปลี่ยนในการบัญชี เอกสารกำกับดูแลด้านการบัญชีไม่ได้ควบคุมกฎสำหรับการเปลี่ยนแปลงการบัญชีและการรายงาน การเปลี่ยนแปลงในการบัญชีสามารถทำได้ไม่เพียงเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดเท่านั้น แต่ยังรวมถึงด้วย

ผู้เขียน

การจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี การจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายในการบัญชี ตาม PBU 10/99 “ ค่าใช้จ่ายขององค์กร” ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n ค่าใช้จ่ายทั้งหมดขึ้นอยู่กับ ธรรมชาติและเงื่อนไขของพวกเขา

จากหนังสือค่าใช้จ่ายองค์กร: การบัญชีและการบัญชีภาษี ผู้เขียน อุตกินา สเวตลานา อนาโตลีเยฟนา

การจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีในการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายจะแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมถึง (มาตรา 253 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):? ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิต

จากหนังสือค่าใช้จ่ายองค์กร: การบัญชีและการบัญชีภาษี ผู้เขียน อุตกินา สเวตลานา อนาโตลีเยฟนา

องค์ประกอบของต้นทุนในการบัญชีข้อ 6 ของศิลปะ 8 ของกฎหมาย "เกี่ยวกับการบัญชี" ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 ฉบับที่ 129-FZ กำหนดให้มีการแบ่งต้นทุนออกเป็นต้นทุนปัจจุบันและต้นทุนทุน ต้นทุนปัจจุบันคือค่าใช้จ่ายที่เกิดจากปัจจัยของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในช่วงเวลาการรายงานที่กำหนด

จากหนังสือสินทรัพย์ถาวร การบัญชีและการบัญชีภาษี ผู้เขียน เซอร์กีวา ทัตยานา ยูริเยฟนา

6.7. ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตรวจสอบประจำปีบังคับในการบัญชีตาม PBU 10/99 "ต้นทุนขององค์กร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 1999 N 33n) สามารถทำได้

จากหนังสือ ข้อผิดพลาดทั่วไปในการบัญชีและการรายงาน ผู้เขียน อุตกินา สเวตลานา อนาโตลีเยฟนา

ตัวอย่างที่ 8 งานศิลปะ (ภาพวาด) ซึ่งถือเป็นสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีและการบัญชีภาษีถูกคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี ตามข้อย่อย. ข้อ 6 วรรค 2 มาตรา 256 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาประเภทนี้ไม่อยู่ภายใต้การคิดค่าเสื่อมราคา

จากหนังสือการบัญชีการจัดการ แผ่นโกง ผู้เขียน ซาริทสกี้ อเล็กซานเดอร์ เอฟเก็นเยวิช

6. กฎหมายของรัฐบาลกลาง "เกี่ยวกับการบัญชี" ในปี 1996 เป็นครั้งแรกในประวัติศาสตร์ของรัสเซียที่มีการนำกฎหมายพิเศษของรัฐบาลกลาง "เกี่ยวกับการบัญชี" มาใช้ซึ่งพัฒนาขึ้นโดยสัมพันธ์กับลักษณะเฉพาะของความสัมพันธ์ทางการตลาดในประเทศของเรา กฎหมายนี้มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อการพัฒนา

จากหนังสือ “คำทำนายของพ่อรวย” ผู้เขียน เลชเตอร์ ชารอน แอล.

หนังสือเกี่ยวกับการบัญชี ในเดือนมกราคม พ.ศ. 2545 ฉันได้รับเชิญให้ไปบรรยายให้กับผู้นำทางธุรกิจที่มีชื่อเสียงกลุ่มเล็กๆ ในเมืองฟีนิกซ์ รัฐแอริโซนา หลังจากการบรรยาย รองประธานอาวุโสของธนาคารภูมิภาคขนาดใหญ่แห่งหนึ่งถามฉันว่า: - ฉันได้ยินมาว่ามากกว่า 11 รายการ

หนึ่งในหัวข้อที่กว้างขวางที่สุดและบางครั้งก็ซับซ้อนมากสำหรับผู้ที่เพิ่งจะศึกษาเรื่องการบัญชี

ทฤษฎีเล็กน้อย

วันนี้เรากำลังพิจารณาหัวข้อที่พบคำว่า "ต้นทุนและค่าใช้จ่าย" "การจัดกลุ่มตามต้นทุนและค่าใช้จ่าย" "การจำแนกประเภท" อย่างต่อเนื่อง คุณจะทราบได้อย่างไรว่าอันไหนคืออันไหน? เมื่อฉันดูหนังสือเกี่ยวกับการบัญชี ทุกครั้งที่ฉันถามคำถามกับตัวเองว่า “ในตัวอย่างนี้เป็นต้นทุนหรือค่าใช้จ่ายหรือไม่? อะไรคือคำที่ถูกต้องที่จะใช้? ดูเหมือนว่าผู้เขียนจะใช้ต้นทุนและในประโยคถัดไปก็ใช้คำว่าต้นทุนอยู่แล้ว ความสับสนนั่นคือทั้งหมดที่

ให้เราทบทวนความหมายของคำเหล่านี้อีกครั้ง เพื่อที่ภายหลังเราจะเข้าใจได้อย่างชัดเจนว่าเราหมายถึงอะไรเมื่อเราพูดคำเหล่านั้น ดี?

ต้นทุนคือการแลกเปลี่ยนทรัพยากรทางการเงินเพื่อสิ่งอื่นที่ธุรกิจสามารถจัดเก็บและใช้งานได้ ตัวอย่างเช่นบริษัทซื้อสินค้าและวัสดุ ใช้เงินแต่ไม่เสีย เพราะ “เงินกลายเป็นทรัพยากรอื่น”
การถ่ายโอนวัสดุไปสู่การผลิตหรือความต้องการของครัวเรือนเกิดขึ้นดังนี้
  • คำนวณต้นทุนของวัสดุเหล่านี้ เช่น ต้นทุนเฉลี่ย
  • เนื่องจากการผ่านรายการ วัสดุจะลดลงในบัญชีที่ 10 ในจำนวนและปริมาณที่คำนวณได้
  • และจำนวนนี้มาในบัญชีต้นทุน (20, 23, 25, 26, 44)
  • จนถึงสิ้นเดือนยอดสะสมดังกล่าวถือเป็นรายจ่ายได้อย่างปลอดภัย
แต่เมื่อกระบวนการปิดเดือนเริ่มต้นขึ้นและต้นทุนเหล่านี้เริ่มมีส่วนร่วมในการคำนวณผลลัพธ์ทางการเงิน พวกเขาก็จะกลายเป็นแนวคิดของค่าใช้จ่าย
เหล่านั้น. สิ่งเหล่านี้คือต้นทุนที่นำมาพิจารณาสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินในการคำนวณกำไร จากนั้นจึงนำ "ภาษีเงินได้" มาพิจารณา พิจารณาบัญชีต้นทุนในกิจกรรมประเภทต่อไปนี้:

การให้บริการ

ส่วนใหญ่มีบัญชีต้นทุนสองบัญชีที่ใช้ที่นี่ - 26 และ 91.2

นอกจากนี้บัญชีที่ 26 ยังสะสมค่าใช้จ่ายตลอดระยะเวลาหนึ่งเดือนซึ่งจะไปที่บัญชีที่ 90 แต่เป็นค่าใช้จ่าย เมื่อบัญชี 26 ถูกปิด (โอน) ไปยังบัญชี 90 จะเรียกว่าวิธีการคิดต้นทุนโดยตรง

เอ 91.2. บัญชีจะเป็นค่าใช้จ่ายทันทีเนื่องจากตัวบัญชีนั้นเป็นสูตรสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินอยู่แล้ว จากบทความก่อนหน้านี้เรารู้แล้วว่าบัญชี 91.2 มีค่าใช้จ่ายพื้นฐานขององค์กรเช่นบริการธนาคารสำหรับการให้บริการบัญชีกระแสรายวันและดอกเบี้ยเงินกู้

บัญชี 26 สำหรับการบริการรวมถึงค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมด: เงินเดือนพนักงาน ค่าเช่าสถานที่ เครื่องใช้สำนักงาน บริการอินเทอร์เน็ต การสื่อสาร ภาษี ค่าจ้าง,ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร เหล่านั้น. โดยพื้นฐานแล้วทุกอย่างที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมปัจจุบัน มาดูคะแนนที่ 26 มาดูคุณลักษณะกันดีกว่า

ซื้อขาย

บัญชีบัญชี 91.2 บัญชีบางครั้ง 26 ก็มีอยู่ในการซื้อขายเช่นกัน อย่างไรก็ตามบัญชีการบัญชีหลักสำหรับต้นทุนการค้าคือบัญชี 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" ดูลักษณะของมัน

ผังบัญชีจากโปรแกรม 1C Accounting 7.7

ผังบัญชีจากโปรแกรม 1C Accounting 8

เราเห็นว่าบัญชีนั้นมีการวิเคราะห์: มีบัญชีย่อยและคอนโตย่อย บัญชีมีการใช้งานโดยสมบูรณ์ ดังนั้นค่าใช้จ่ายสะสมจะอยู่ในด้านเดบิต และการตัดจ่ายจะอยู่ในด้านเครดิตของบัญชี

44 นับทำงานอย่างไร?

ขั้นแรก ให้เราจำไว้ว่า 44 รวมต้นทุนที่เกิดขึ้นในกระบวนการซื้อขายด้วย หากบริษัทประกอบกิจการ โดยการค้าขายเท่านั้นจากนั้นในการบัญชี เธอจะมีบัญชีต้นทุน 44 และ 91.2 รายการค่าใช้จ่ายที่พบบ่อยที่สุดสำหรับบริษัทการค้าคือค่าจ้างของผู้ขายและภาษี ค่าเช่า ค่าสาธารณูปโภค และทุกสิ่งทุกอย่างที่เกี่ยวข้องกับสถานที่ค้าขาย พวกเขาซ่อมสายไฟในร้าน (พวกเขาช่วยเรา) - ซึ่งจะนำไปใช้กับบิล 44 ด้วย หากมีนักบัญชีเฉพาะที่รับผิดชอบการดำเนินงานของร้านค้าปลีก ค่าจ้างและภาษีทั้งหมดของเขาจากร้านจะไปที่บัญชี 44

หากบริษัทนอกจากการค้าขายแล้วยังให้บริการหรือมีการผลิตอีกด้วย แล้วค่าจ้างของหัวหน้าฝ่ายบัญชี ผู้จัดการ พนักงานขับรถของผู้จัดการ ค่าเช่า และค่าไฟฟ้าในสำนักงานใหญ่ เป็นต้น - ทั้งหมดนี้จะไปสู่การนับที่ 26 คุณได้รับประเด็นหรือไม่?

ต้นทุนประเภทพิเศษ องค์กรการค้ามีค่าใช้จ่ายประเภทพิเศษ: ค่าขนส่งและค่าพาณิชยกรรมเพื่อขาย- มีอะไรน่าสนใจเกี่ยวกับพวกเขา? ลองคิดดูสิ

ค่าขนส่ง

ในการซื้อผลิตภัณฑ์ แต่ละบริษัทจะยินดีหากซัพพลายเออร์ในราคาเดียวกับที่ขายผลิตภัณฑ์ให้เรามาส่งสินค้าที่คลังสินค้าของเราด้วย แต่สิ่งนี้จะไม่เกิดขึ้น บริษัทของเรามีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในการจัดส่งสินค้าไปยังคลังสินค้าเสมอ และยิ่งซัพพลายเออร์อยู่ไกล ต้นทุนค่าโสหุ้ย (การขนส่ง) ก็จะยิ่งสูงขึ้นตามไปด้วย

ส่งผลให้เรามีสินค้าที่ส่งมอบในราคาซื้อและต้นทุนในการจัดส่งบางส่วน (ต้นทุน ค่าขนส่ง- ตอนนี้เรามีปัญหา: จะประมวลผลค่าขนส่งเหล่านี้อย่างไร? เราได้รับอนุญาตสองวิธี:

วิธีแรก- ใช้ปริมาณการขนส่ง คำนวณสัดส่วน และกระจายจำนวนการจัดส่งสำหรับสินค้าที่ซื้อแต่ละรายการ บันทึกทั้งหมดนี้โดยผ่านรายการไปที่บัญชี 41 ในกรณีนี้ราคาสินค้าที่ซื้อในคลังสินค้าของบริษัทและในรายงานจะมีความถูกต้องแม่นยำที่สุด

และเมื่อจำหน่ายผลิตภัณฑ์นี้แล้วราคาซื้อที่ถูกต้องที่สุดจะรวมอยู่ในสูตรผลลัพธ์ทางการเงิน ส่วนหนึ่งของสินค้าที่ยังขายไม่ออกนั้นก็จะมีส่วนหนึ่งของการขนส่งด้วยคุณเห็นด้วยไหม? กล่าวอีกนัยหนึ่ง ต้นทุนการขนส่งส่วนเกินจะไม่รวมอยู่ในสูตรผลลัพธ์ทางการเงิน

วิธีที่สอง- สินค้าที่ซื้อคิดเป็น 41 และค่าขนส่งคิดเป็น 44 จากนั้นในขณะที่ “ปิดเดือน” 44 บัญชีทั้งหมดสำหรับ 90 จะถูกปิด ปรากฎว่ารวมยานพาหนะขนส่งไว้ในสูตรแล้ว แต่สินค้าทั้งหมดไม่ได้ขายหรือไม่ได้ขายเลย กล่าวอีกนัยหนึ่ง เรามีต้นทุนเพิ่มขึ้นอย่างไม่สมเหตุสมผล แต่ก็เป็นไปไม่ได้

ในกรณีนี้ค่าขนส่งในบัญชี 44 จะไปที่บัญชี 90 เฉพาะในส่วนที่ขายสินค้าเท่านั้น เช่น ตามสัดส่วนของสินค้าที่ขาย ส่งผลให้ค่าขนส่งของบริษัทเราเมื่อปิดบัญชี 44 บัญชี จะไม่ไปทั้งหมด 90 เห็นด้วยไหม? จำนวนค่าขนส่งจะยังคงอยู่เช่น บัญชี 44 จะไม่ถูกปิดทั้งหมด - จะมียอดคงเหลือ

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจ

ซึ่งรวมถึงต้นทุนที่นำไปสู่การส่งเสริมการขายและการขายสินค้า กิจกรรมที่พบบ่อยที่สุดคือบรรจุภัณฑ์ การโฆษณา และกิจกรรมทางการตลาด

การผลิต

อย่างที่คุณสังเกตเห็น เรากำลังก้าวไปข้างหน้า การผลิตรวมจำนวน 26 จำนวน 44 จำนวนและ 91.2 จำนวน นอกจากนี้ยังมีบัญชีบัญชีหลักของตัวเอง - 20, 23, 25, 26, 28

บัญชี 91.2 และ 44 ทำงานในลักษณะเดียวกับกิจกรรมประเภทก่อนหน้า แต่บัญชีที่ 20 ทำงานในลักษณะพิเศษ ผมขอเล่าสั้นๆ เลยแล้วกัน

บัญชีการบัญชีพื้นฐานในการผลิต: 20, 25, 26

ประมาณ 26 ตัวเราสามารถพูดได้ว่าเขารวบรวมค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กรเช่นการจัดการการบริหาร เหล่านั้น. ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ไม่สามารถนำมาประกอบกับการค้า (44 บัญชี) หรือการผลิต (20, 23, 25, 28) กล่าวอีกนัยหนึ่งบัญชี 26 เป็นการบัญชีค่าใช้จ่ายในการบริหารสำหรับธุรกิจทั้งหมด

20 นับ- นี่คือบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์นั้นเอง แต่... 23 และ 25 ก็เป็นบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ด้วย ความแตกต่างคืออะไร? ประเด็นก็คือบัญชี 20 จะรวบรวมเฉพาะต้นทุนที่สามารถนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์ประเภทใดประเภทหนึ่งได้โดยตรง

25 นับรวบรวมต้นทุนที่ไม่สามารถระบุได้อย่างแม่นยำว่าเป็นผลิตภัณฑ์เฉพาะที่กำลังผลิต แต่เฉพาะในเวิร์คช็อปเท่านั้น ตัวอย่างที่ขาดไม่ได้ที่นี่

มาเข้าร่วมเวิร์กช็อปหนึ่งเครื่อง เครื่องจักรหนึ่งเครื่อง ผลิตภัณฑ์หนึ่งประเภท ไม่ว่าพนักงานจะกี่คนก็ตาม ปล่อยให้พวกเขาทำงานผลัดกันเป็นกะตามที่พวกเขาต้องการ การผลิตคืออะไร (ขอลดความซับซ้อน) คือต้นทุนวัตถุดิบ เงินเดือนพนักงาน ภาษีเงินเดือน ค่าไฟฟ้าสำหรับเครื่องจักร ค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักร ค่าเสื่อมราคาหรือค่าเช่าโรงงาน ภายใต้เงื่อนไขของเรา ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้นทันทีจะตกอยู่กับผลิตภัณฑ์ประเภทนี้โดยเฉพาะ

มาทำให้การผลิตซับซ้อนขึ้นเพื่อให้ใกล้เคียงกับของจริงมากขึ้น ยังมีเวิร์กช็อปเพียงแห่งเดียว เครื่องจักรหนึ่งเครื่อง ผลิตภัณฑ์สองประเภท พนักงาน 4 คนผลิตผลิตภัณฑ์ คนหนึ่งเป็นคนเฝ้ายาม คนหนึ่งรักษาความสะอาดของสถานที่

ตอนนี้เราจะกำหนดค่าไฟฟ้า, ค่าเสื่อมราคาของเครื่องจักร, ค่าเสื่อมราคา (ค่าเช่า) ของอาคาร, ค่าจ้างของผู้ดูแลและบุคลากรด้านเทคนิค, ภาษีเงินเดือนสำหรับผลิตภัณฑ์ประเภทใดประเภทหนึ่งที่ผลิตได้อย่างแม่นยำได้อย่างไร จะเป็นอย่างไรถ้ายามคนนี้เฝ้าโรงงานสองแห่ง? บุคลากรด้านเทคนิคทำความสะอาดเฉพาะโรงงานและพื้นที่การผลิตนี้หรือไม่?

ปรากฎว่าต้นทุนส่วนหนึ่งไม่ใช่เรื่องง่ายอีกต่อไปที่จะระบุแหล่งที่มาของใบแจ้งหนี้ใบที่ 20 สำหรับผลิตภัณฑ์ประเภทใดประเภทหนึ่งโดยทันที คุณเห็นด้วยไหม นี่คือสิ่งที่นับ 25 มีไว้เพื่อ

นักบัญชีมือใหม่บางครั้งถามว่าจะนำการบัญชีเข้ามาใกล้กับการบัญชีภาษีได้อย่างไร เพื่อหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดเมื่อนำการบัญชีและการบัญชีภาษีมารวมกันคุณต้องเข้าใจก่อนว่าความแตกต่างคืออะไร บทความนี้จะช่วยให้คุณเข้าใจความแตกต่างในการรับรู้รายได้ ค่าใช้จ่าย ค่าเสื่อมราคา และการสร้างทุนสำรอง

คำจำกัดความของการบัญชีและการบัญชีภาษีและวัตถุประสงค์ของการสมัคร

หันมากันดีกว่า รหัสภาษีรฟ. มาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้คำจำกัดความของการบัญชีภาษี:

การบัญชีภาษีเป็นระบบการสรุปข้อมูลเพื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีตามข้อมูลจากเอกสารหลักซึ่งจัดกลุ่มตามขั้นตอนที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากองค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป องค์กรจะเก็บรักษาบันทึกภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ กำหนดภาษีเงินได้- นี่คือจุดประสงค์หลักของการบัญชีภาษี

เอกสารกำกับดูแลหลักในด้านการบัญชีคือกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 “เกี่ยวกับการบัญชี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 402-FZ) พิจารณาว่าเอกสารกำกับดูแลนี้ให้คำจำกัดความใดกับการบัญชี

การบัญชี- การสร้างเอกสารข้อมูลที่จัดระบบเกี่ยวกับวัตถุที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางนี้ตามข้อกำหนด จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายหมายเลข 402-FZ และการจัดทำงบการเงิน (ข้อ 2 ของข้อ 1 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ)

วัตถุประสงค์ของการบัญชีคือการรวบรวมงบการเงิน (การเงิน) บนพื้นฐานของที่สามารถตัดสินผลลัพธ์ของกิจกรรมขององค์กรซึ่งไม่สามารถทำได้โดยใช้ข้อมูลการบัญชีภาษี ตัวอย่างเช่น การตัดสินใจให้เงินกู้หรือเครดิตแก่องค์กรในกรณีส่วนใหญ่จะขึ้นอยู่กับงบการบัญชี (การเงิน) ที่นำเสนอ นอกจากนี้ยังจำเป็นสำหรับการเข้าร่วมการแข่งขัน การประมูล ฯลฯ เหตุใดผู้ใช้ภายนอกจึงต้องมีการรายงานทางบัญชี (การเงิน) - บนพื้นฐานของงบการเงิน (การเงิน) เท่านั้นที่สามารถตัดสินสถานการณ์ทางเศรษฐกิจขององค์กรได้

ใบแจ้งยอดทางบัญชีเป็นที่สนใจของผู้ใช้ภายในไม่น้อย: ผู้ก่อตั้ง ผู้จัดการ ฯลฯ ความจริงก็คือพวกเขาตัดสินใจด้านการจัดการตามงบการเงิน

สรุปข้างต้น: อนุญาต หน่วยงานภาครัฐควบคุมความครบถ้วนและทันเวลาของการชำระภาษี และในทางกลับกันก็ดำเนินการโดยมีจุดประสงค์ในการรวบรวม งบการเงินบนพื้นฐานของการที่สามารถตัดสินผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรได้

ดังนั้นองค์กรที่เป็นผู้จ่ายภาษีเงินได้พร้อมกับการบัญชีจึงเก็บรักษาบันทึกภาษีเพื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี

ในส่วนนี้ เราจะพิจารณาความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีดังต่อไปนี้:

ความแตกต่างในการรับรู้รายได้ในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ขั้นตอนและเงื่อนไขการรับรู้รายได้
ในการบัญชี: ในการบัญชีภาษี: ความเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
ควบคุม PBU 9/99 “รายได้ขององค์กร” ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32n
ตามข้อ 2 ของ PBU 9/99 รายได้ขององค์กรรับรู้เป็นการเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากการรับสินทรัพย์ (เงินสดทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การชำระคืนหนี้สินซึ่งนำไปสู่การเพิ่มทุน ขององค์กรนี้ ยกเว้นการมีส่วนร่วมจากผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน)		 แนวคิดเรื่องรายได้ในการบัญชีภาษีมีระบุไว้ในศิลปะ 41 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้รับรู้เป็นผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในรูปแบบตัวเงินหรือในรูปแบบ โดยคำนึงถึงความเป็นไปได้ในการประเมินและในขอบเขตที่สามารถประเมินผลประโยชน์ดังกล่าวได้ และกำหนดตามบท “ภาษีจากรายได้ส่วนบุคคล” “ภาษีจากผลกำไรขององค์กร” ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โปรดทราบว่าในแนวคิดของ "รายได้" ในการบัญชีและการบัญชีภาษีคำว่า "ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ" จะปรากฏขึ้น กฎหมายรัสเซียไม่ได้อธิบายแนวคิดนี้ ให้เรามาดูแนวคิดการบัญชีกันดีกว่า เศรษฐกิจตลาด- ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจคือศักยภาพของทรัพย์สินที่จะมีส่วนช่วยโดยตรงหรือโดยอ้อมต่อการไหลของเงินทุนเข้าสู่องค์กร (ข้อ 7.2.1 ของแนวคิด)
นั่นคือถ้าเราพูดถึงรายได้ขององค์กรทั้งในด้านบัญชีและการบัญชีภาษีก่อนอื่นรายได้จะเหมือนกับการไหลเข้าของเงินทุนเข้าสู่องค์กร
* แนวคิดนี้ได้รับการอนุมัติโดยสภาระเบียบวิธีด้านการบัญชีภายใต้กระทรวงการคลังและสภาประธานาธิบดีของสถาบันนักบัญชีมืออาชีพแห่งรัสเซียเมื่อวันที่ 29 ธันวาคม 2540
การจำแนกรายได้
1) รายได้จากกิจกรรมปกติ - รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์และสินค้า, ใบเสร็จรับเงินที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงาน, การให้บริการ (ข้อ 5 ของ PBU 9/99) 1) รายได้จากการขายสินค้า (งาน การบริการ) และสิทธิในทรัพย์สิน - รายได้จากการขายสินค้า (งาน การบริการ) เป็น การผลิตของตัวเองและได้มาก่อนหน้านี้ รายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สิน; ในทั้งสองกรณี องค์กรเกี่ยวข้องกับรายได้
2) รายได้อื่น (ข้อ 7 ของ PBU 9/99 รายการเปิด) ตัวอย่างเช่น รายได้อื่นรวมถึงรายรับที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนดค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้งานชั่วคราว) ของสินทรัพย์ขององค์กร ค่าปรับ, ค่าปรับ, ค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญา, ส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยน ฯลฯ 2) รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (มาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, รายการปิด) ซึ่งรวมถึงรายได้ที่ไม่รับรู้เป็นรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) และสิทธิในทรัพย์สิน ตัวอย่างเช่น รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ รวมถึงรายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น ยกเว้นรายได้ที่ใช้ชำระค่าหุ้นเพิ่มเติม (หุ้น) ที่วางไว้ระหว่างผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร รายได้ในรูปแบบของผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนเชิงบวก (ลบ) เป็นต้น โปรดทราบว่ารายการค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการมีชื่ออยู่ในมาตรา ปิดรหัสภาษี 250 ของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแตกต่างจากรายการรายได้ในการบัญชีที่ระบุในวรรค 7 ของ PBU 9/99
ข้อจำกัดในการรับรู้รายได้
รายการรายได้ที่ไม่สามารถนำมาพิจารณาในการบัญชีได้ (ข้อ 3 ของ PBU 9/99) ใบเสร็จรับเงินจากนิติบุคคลและบุคคล เช่น จำนวนภาษีที่สามารถขอคืนได้ ในการชำระคืนเงินกู้ เงินกู้ยืมที่องค์กรให้ผู้กู้ยืม ฯลฯ จะไม่รับรู้เป็นรายได้ขององค์กร รายการรายได้ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ระบุไว้ในศิลปะ 251 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างเช่น รายได้ที่มาในรูปของทรัพย์สิน สิทธิในทรัพย์สิน งาน หรือบริการที่ได้รับจากบุคคลอื่นตามลำดับการจ่ายเงินล่วงหน้าค่าสินค้า (งาน บริการ) โดยผู้เสียภาษีที่กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง จะไม่นำมาพิจารณา รายได้; ในรูปทรัพย์สินที่ได้รับมาเป็นหลักประกันหรือเงินฝากเป็นหลักประกัน เป็นต้น รายการในทั้งสองกรณีถูกปิดและไม่มีการตีความอย่างกว้างๆ
ขั้นตอนการรับรู้รายได้
มาตรา 4 สปส. 9/99 ในการรับรู้รายได้ในการบัญชีจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในข้อ 12 ของ PBU 9/99 หากไม่ตรงตามเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งข้อ นี่จะไม่ใช่รายได้อีกต่อไป แต่เป็นเจ้าหนี้* โดยทั่วไป การบัญชีจะดำเนินการโดยใช้วิธีคงค้าง แต่มีข้อยกเว้น องค์กรที่ได้รับอนุญาตให้ทำการบัญชีด้วยวิธีที่เรียบง่ายสามารถใช้วิธีเงินสดในการรับรู้รายได้ ขั้นตอนการรับรู้รายได้โดยใช้วิธีการคงค้างของการบัญชีภาษีได้รับไว้ในศิลปะ 271 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่รับรู้รายได้บางประเภทในการบัญชีภาษีแตกต่างจากวันที่รับรู้ในการบัญชี
* เราไม่ควรลืมข้อ 13 ของ PBU 9/99 ตามย่อหน้านี้การรับรู้รายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีอาจขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงที่ทำกับคู่สัญญา นอกจากนี้ตามบรรทัดฐานของข้อ 13 ของ PBU 9/99 สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อในการบัญชีเป็นไปได้ที่จะนำไปใช้พร้อมกัน วิธีการที่แตกต่างกันการรับรู้รายได้ภายในรอบระยะเวลารายงานหนึ่ง สิ่งนี้เป็นไปได้หากเรากำลังพูดถึงการรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องกับลักษณะและเงื่อนไขที่แตกต่างกันสำหรับการปฏิบัติงาน การให้บริการ และการผลิตผลิตภัณฑ์

สรุปเมื่อเปรียบเทียบรายได้ที่เกิดขึ้นจากการบัญชีและการบัญชีภาษี: โดยทั่วไปข้อมูลการบัญชีภาษีจะตรงกับข้อมูลทางบัญชี และยังเป็นการถูกต้องมากกว่าที่จะเน้นว่าความบังเอิญของประเภทรายได้ที่พิจารณานั้นเกิดขึ้น "ในกรณีทั่วไป" ดังนั้นเมื่อดูแลรักษาบันทึกทางบัญชีและภาษีเราต้องไม่ลืมเรื่องส่วนตัว: เมื่อรับรู้รายได้ในการบัญชีภาษีมีคุณสมบัติหลายประการ ต่อไปในบทความเราจะพิจารณาตามลำดับ

คุณสมบัติของการรับรู้รายได้ในด้านภาษีและการบัญชี

1. การจัดประเภทรายได้ในการบัญชีในบางกรณีแตกต่างจากการจัดประเภทรายได้ที่เกิดขึ้นในการบัญชีภาษี

ตัวอย่างเช่นรายได้ที่เกิดขึ้นในการบัญชีสามารถรวมรายได้จากการมีส่วนร่วมในเมืองหลวงขององค์กรอื่นตามข้อ 5 และ 7 ของ PBU 9/99 เช่นเดียวกับรายได้จากกิจกรรมปกติโดยมีเงื่อนไขว่าสำหรับองค์กรนี้เป็นเรื่องของ กิจกรรมตลอดจนรายได้อื่น ๆ หากไม่ใช่เรื่องของกิจกรรม

แต่ในการบัญชีภาษี รายได้จากการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น (ยกเว้นรายได้ที่ใช้ชำระค่าหุ้นเพิ่มเติม (หุ้น) ที่วางไว้ในหมู่ผู้ถือหุ้นขององค์กร (ผู้เข้าร่วม) ควรจัดประเภทเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเสมอ นี่เป็นข้อกำหนดของวรรค 1 ของศิลปะ 250 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

2. รายการรายได้ที่ไม่ได้สร้างขึ้นเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ค่อนข้างกว้างกว่ารายการรายได้ที่ไม่ควรนำมาพิจารณาในการบัญชี

ตัวอย่างเช่นใบเสร็จรับเงินในรูปแบบของทรัพย์สินที่มีมูลค่าเงินซึ่งได้รับในรูปแบบของเงินสมทบ (ผลงาน) ให้กับทุนจดทะเบียน (กองทุน) ขององค์กร (รวมถึงรายได้ในรูปแบบของราคาส่วนเกินที่สูงกว่าเล็กน้อย (จำนวนเงินเดิม)) ไม่ถือเป็นรายได้ (ข้อ 3 วรรค 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้ประเภทนี้ไม่รวมอยู่ในรายการรายได้ที่ไม่ควรนำมาพิจารณาในการบัญชี

3. วันที่รับรู้รายได้เพื่อการบัญชีอาจแตกต่างจากวันที่รับรู้รายได้เพื่อการบัญชีภาษี

ในบางกรณี คุณสามารถติดตามรายได้ได้ไม่เพียงแค่ใช้วิธีคงค้าง แต่ยังใช้วิธีเงินสดด้วย โดยทั่วไป องค์กรสามารถดูแลรักษาบัญชีตามเกณฑ์คงค้างเท่านั้น ยกเว้นธุรกิจขนาดเล็ก แต่การบัญชีภาษีของรายได้สามารถทำได้โดยใช้วิธีเงินสดหรือวิธีคงค้าง นี่คือที่ที่คุณควรเข้าใจว่าหากในการบัญชีทั้งสองประเภทภายใต้การพิจารณารายได้รับรู้โดยใช้วิธีการที่แตกต่างกันสิ่งนี้จะนำไปสู่ความแตกต่างในวันที่รับรู้รายได้นี้

ผลต่างในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ขั้นตอนการบัญชีค่าใช้จ่ายในการบัญชีได้รับการควบคุมโดย PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ที่ได้รับอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n

ค่าใช้จ่ายขององค์กรรับรู้เป็นผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่ลดลงอันเป็นผลมาจากการจำหน่ายสินทรัพย์ (เงินสดทรัพย์สินอื่น) และ (หรือ) การเกิดขึ้นของหนี้สินซึ่งนำไปสู่การลดทุนขององค์กรนี้ ยกเว้น การลดการมีส่วนร่วมโดยการตัดสินใจของผู้เข้าร่วม (เจ้าของทรัพย์สิน) (ข้อ 2 ของ PBU 10/99 )

การจำหน่ายสินทรัพย์ไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร (ข้อ 3 ของ PBU 10/99):

  • เกี่ยวข้องกับการได้มา (การสร้าง) สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (สินทรัพย์ถาวร งานระหว่างก่อสร้าง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ฯลฯ );
  • การบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ การได้มาซึ่งหุ้นของบริษัทร่วมหุ้นและหลักทรัพย์อื่น ๆ ที่ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อการขายต่อ (การขาย)
  • ภายใต้ข้อตกลงค่านายหน้า ตัวแทน และข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันเพื่อประโยชน์ของเงินต้น เงินต้น ฯลฯ
  • ตามลำดับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับสินค้าคงเหลือและของมีค่า งาน บริการอื่น ๆ
  • ในรูปของเงินทดรอง เงินมัดจำเพื่อชำระค่าสินค้าคงเหลือและของมีค่าอื่น งาน บริการ
  • เพื่อชำระคืนเงินกู้ที่องค์กรได้รับ

ลองเปรียบเทียบความแตกต่างในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี

ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและเป็นเอกสารที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษี (ข้อ 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลหมายถึงค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจซึ่งการประเมินจะแสดงในรูปแบบตัวเงิน ค่าใช้จ่ายใดๆ ถือเป็นค่าใช้จ่าย โดยมีเงื่อนไขว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

นั่นคือในการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีจะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

  1. ต้นทุนมีความสมเหตุสมผล
  2. มีการจัดทำเอกสารต้นทุน
  3. ค่าใช้จ่ายในการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้หากตรงตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในข้อ 16 ของ PBU 10/99:

  • ค่าใช้จ่ายจะเป็นไปตามสัญญาเฉพาะ ข้อกำหนดของกฎหมายและข้อบังคับ และธรรมเนียมทางธุรกิจ
  • สามารถกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายได้
  • มีความมั่นใจว่าอันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมโดยเฉพาะจะส่งผลให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรลดลง มีความมั่นใจว่ารายการใดรายการหนึ่งจะส่งผลให้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของกิจการลดลงเมื่อกิจการได้โอนสินทรัพย์ หรือไม่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์

หากไม่ตรงตามเงื่อนไขข้างต้นอย่างน้อยหนึ่งข้อที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกิดขึ้นโดยองค์กร ลูกหนี้จะถูกรับรู้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กร

จากข้อมูลข้างต้น: โดยทั่วไปในขั้นตอนของการรับรู้ค่าใช้จ่ายข้อมูลการบัญชีภาษีและการบัญชีจะตรงกัน

แต่เช่นเดียวกับรายได้ ค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะยังคงแตกต่างกัน เนื่องจากตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่นำมาพิจารณาในการบัญชีจะไม่ถูกรับรู้ในการบัญชีภาษี มีความแตกต่างอื่น ๆ เช่นกัน ลองพิจารณาปัญหานี้โดยละเอียด

  1. ค่าใช้จ่ายบางอย่างที่นำมาพิจารณาในการบัญชีจะไม่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ในศิลปะ 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของเงินปันผลที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีและกำไรจำนวนอื่นหลังหักภาษี ในรูปแบบของการลงโทษค่าปรับและการลงโทษอื่น ๆ ที่โอนไปยังงบประมาณ ในรูปแบบของเงินสมทบทุนจดทะเบียน (หุ้น) และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในทางกลับกันในการบัญชีค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาด้วย
  2. ค่าใช้จ่ายบางอย่างในการบัญชีภาษีเป็นมาตรฐานซึ่งแตกต่างจากการบัญชีอย่างมาก ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายในการลงทุนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรนั้นได้มาตรฐานตามข้อ 9 ของมาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในทางกลับกันในการบัญชีคุณสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับการลงทุนด้วย
  3. ช่วงเวลาของการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีอาจแตกต่างจากช่วงเวลาของการรับรู้ในการบัญชีแม้ว่าค่าใช้จ่ายจะรับรู้ในจำนวนเดียวกันก็ตาม โปรดทราบว่าขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีโดยใช้วิธีคงค้างแสดงไว้ในศิลปะ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วิธีเงินสด- ในศิลปะ 273 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างเช่น ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีอาจเกิดขึ้นเมื่อบัญชีสำหรับความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยน

นอกจากนี้เรายังจะมุ่งเน้นไปที่ค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อมในการบัญชีภาษี

ตัวอย่างเช่นค่าใช้จ่ายทางตรงรวมถึงค่าแรงจำนวนคงค้างสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตสินค้างานบริการและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 1 ของมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายทางอ้อมรวมถึงค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมดยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งกำหนดตามมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (มาตรา 318 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชีไม่มีการแบ่งค่าใช้จ่ายดังกล่าว สิ่งนี้อาจนำไปสู่ความแตกต่างระหว่างการบัญชีทั้งสองประเภทที่พิจารณา

ค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษี: ความแตกต่าง

วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา
ในการบัญชี: ในการบัญชีภาษี:

ในการบัญชี นอกเหนือจากความรู้ที่ไร้ที่ติเกี่ยวกับบัญชีและรายการแล้ว การดำเนินการอย่างถูกต้องเป็นสิ่งสำคัญ เงื่อนไขพิเศษ- นี่คือสัญญาณของการรู้หนังสืออย่างมืออาชีพ แต่มีบางสถานการณ์ที่ผู้ทรงคุณวุฒิทางการบัญชีสับสนในแง่หนึ่ง ภาษารัสเซียรวยมาก! ในหลาย ๆ ภาษาต่างประเทศคำหนึ่งคำมีความหมายที่แตกต่างกันขึ้นอยู่กับบริบท แต่มันไม่ง่ายเลยสำหรับเรา แนวคิดเรื่องต้นทุนและค่าใช้จ่ายเป็นกรณีที่ซับซ้อนอย่างหนึ่ง เมื่อมองแวบแรกดูเหมือนว่าสิ่งเหล่านี้เป็นคำพ้องความหมาย นี่เป็นเรื่องจริงเหรอ? หรือทั้งสองประเภทนี้มีความแตกต่างพื้นฐานหรือไม่? ลองคิดดูสิ

ต้นทุนตามที่เป็นอยู่

ต้นทุนคือทรัพยากรที่ใช้ในการผลิตและการตลาดของผลิตภัณฑ์ในรูปของตัวเงิน ในกรณีนี้ ทรัพยากรอาจเป็นทรัพยากรธรรมชาติ (น้ำ แก๊ส ไฟฟ้า...) วัสดุ (วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป เชื้อเพลิง วัสดุก่อสร้าง อะไหล่...) แรงงาน (แรงงานที่ใช้อยู่อาศัยและวัสดุ) และการเงิน . นั่นคือการจ่ายเงินใดๆ ให้กับบริษัทเพื่อใช้ทรัพยากรทางเศรษฐกิจสามารถถือเป็นต้นทุนได้

คุณสมบัติต้นทุนหลัก:

  • เกี่ยวข้องกับการได้มา การประมวลผล และการจัดเก็บทรัพยากรเสมอ ค่าใช้จ่ายแสดงสิ่งที่ใช้ไปและจำนวน;
  • ต้องแสดงเป็นหน่วยของมูลค่า นี่คือวิธีที่ทรัพยากรต่างๆ สามารถเปรียบเทียบได้และสามารถสรุปได้ (จะรวมกิโลกรัมกับกิโลวัตต์และชั่วโมงทำงานได้อย่างไร)
  • เชื่อมโยงกับเป้าหมายเฉพาะเสมอ (สำหรับการผลิตสินค้า งาน บริการ สำหรับการบริการ หน่วยโครงสร้าง- โดยปกติต้นทุนจะถูกเปรียบเทียบกับผลลัพธ์ของกิจกรรมการผลิต
  • ถือเป็นทรัพย์สินขององค์กร หากต้นทุนไม่ได้ถูกตัดออกทั้งหมดสำหรับผลิตภัณฑ์เฉพาะ (งาน บริการ) ต้นทุนเหล่านั้นก็จะกลายเป็นสินค้าคงคลัง นี่คือวิธีการสร้างสินค้าคงคลังการผลิต งานระหว่างดำเนินการ และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้า
  • เกี่ยวข้องกับช่วงเวลา (การรายงาน) ที่ระบุ (เดือน ไตรมาส ปี)

ต้นทุนเกิดขึ้นเมื่อมีการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์หนึ่งกับอีกสินทรัพย์หนึ่งที่มีมูลค่าเท่ากัน: สินทรัพย์หนึ่งเพิ่มขึ้นและอีกสินทรัพย์หนึ่งลดลงด้วยจำนวนที่เท่ากัน ถือเป็นข้อยกเว้น จะพิจารณาเงินเดือนด้วย ในกรณีนี้ สินทรัพย์หนึ่งรายการจะเพิ่มขึ้นเนื่องจากความรับผิดต่อพนักงานเพิ่มขึ้นพร้อมกันและเท่ากัน แต่ ทุนต้นทุนไม่เคยเป็นปัญหา

จดจำ! ต้นทุนจะถูกบันทึกในการบัญชี ณ เวลาที่มีปริมาณการใช้ในการผลิต พวกมันไม่ก่อตัว ผลลัพธ์ทางการเงินแต่จะสะสมเท่านั้นซึ่งเรียกว่าการคำนวณ เฉพาะในอนาคตเท่านั้นที่จะถูกแปลงเป็นต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์ (บริการ งาน) พวกเขาไม่ได้ลดทุนขององค์กร

การจำแนกต้นทุนตามระดับที่เกิดขึ้น

การจำแนกต้นทุนมีหลายด้าน แต่เราจะมุ่งเน้นไปที่สิ่งที่มีลักษณะสำคัญของแนวคิดมากที่สุด

ตามระดับของการเกิดและแหล่งที่มาของผลลัพธ์การผลิต ต้นทุนคือ:

  • แปลงเป็นทุน - การรับครั้งแรกและการสะท้อนกลับในความสมดุลของทรัพยากร (สินค้าคงคลัง, สินค้า, สินทรัพย์ถาวร)
  • เพิ่มทุน - การสะท้อนทรัพยากรที่ได้มาก่อนหน้านี้อีกครั้งในงบดุล การก่อตัว กลุ่มใหม่สินทรัพย์โดยค่าใช้จ่ายของทรัพยากรที่แสดงไว้ก่อนหน้านี้ (งานระหว่างดำเนินการ, สินค้าสำเร็จรูป);
  • การลดทุน - ผลลัพธ์ทางการเงินที่ลดลงเนื่องจากการใช้ทรัพยากรที่ไม่เกิดผล (ความเสียหายการสูญเสีย)
  • ปัจจุบัน – ต้นทุนการบริหารและการขาย (เชิงพาณิชย์)

ต้นทุนตามที่เป็นอยู่

ค่าใช้จ่าย (ตาม PBU 10/99) คือเมื่อผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจลดลงเนื่องจากการจำหน่ายเงินสดหรือสินทรัพย์อื่นและ (หรือ) หนี้สินเกิดขึ้น ซึ่งทำให้ทุนของบริษัทลดลง นอกเหนือจากการลดการมีส่วนร่วมโดยการตัดสินใจของ ผู้ก่อตั้ง (เจ้าของ)

ค่าใช้จ่าย (ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียบทที่ 25) เป็นสิ่งที่สมเหตุสมผล (เช่น สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจและมีมูลค่าทางการเงิน) และค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้ (ทางตรงหรือทางอ้อม) ปรากฎว่ากฎหมายภาษีถือว่าค่าใช้จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายกรณีพิเศษ

ต้นทุนในการบัญชีกลายเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อ:

  • ไม่มีการสร้างสินทรัพย์
  • มีอยู่ สินทรัพย์หมุนเวียนตัดออกสำหรับความต้องการที่ไม่เกิดผล
  • สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนถูกตัดออกไม่ว่าด้วยเหตุผลใดก็ตาม

เนื่องจากหลักการจับคู่ค่าใช้จ่ายและรายได้ ค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีหนึ่งๆ จึงสัมพันธ์กับทั้งการผลิตและการขายเสมอ ในช่วงเวลาของการขายผลิตภัณฑ์นั้นได้รับการยอมรับจากตัวชี้วัดสำคัญสามประการ:

  • รายได้ (ผ่านราคาขาย);
  • ค่าใช้จ่าย (ผ่านต้นทุน);
  • กำไร/ขาดทุน (“รายได้” ลบ “ค่าใช้จ่าย”)

การบัญชีค่าใช้จ่ายเริ่มต้นในบางเหตุการณ์ ตัวอย่างเช่น:

  • การจัดส่งสินค้า – ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินทรัพย์) ถูกจำหน่ายในราคาทุนซึ่งน้อยกว่าราคาขาย นั่นคือลูกหนี้ที่สร้างขึ้นจะมากกว่ามูลค่าของสินทรัพย์ที่จำหน่ายไป
  • การรับรู้ค่าปรับ - หนี้สินเพิ่มขึ้น แต่ไม่มีการเพิ่มสินทรัพย์ในงบดุล
  • ตัดหนี้ลูกหนี้เสีย - สินทรัพย์ลดลง แต่หนี้สินไม่ลดลง การขาดทุนเกิดขึ้น - การลดลงของทุนจดทะเบียน;
  • การรับรู้ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนติดลบ - หนี้สินจะเพิ่มขึ้นโดยไม่มีการเพิ่มสินทรัพย์

จดจำ! ค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกิดขึ้นเพื่อสร้างรายได้ถือเป็นค่าใช้จ่าย ค่าใช้จ่ายในการบัญชีจะแสดง ณ เวลาที่ชำระเงิน ในขณะที่การชำระเงินถือเป็นทั้งการซื้อจริงและการซื้อแบบผ่อนชำระ (ชำระด้วยใบเรียกเก็บเงินแทนเงินสดหรือโดยการสร้างบัญชีเจ้าหนี้ธรรมดา) สิ่งเหล่านี้ก่อให้เกิดผลลัพธ์ทางการเงินและสะท้อนให้เห็นในรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

จำแนกค่าใช้จ่ายตามประเภทกิจกรรม

ค่าใช้จ่ายขององค์กรแบ่งตามประเภทของกิจกรรม:

  • สามัญคือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลัก การเงิน การลงทุน และกิจกรรมทางกฎหมายอื่น ๆ ขององค์กร
  • พิเศษ – เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์เหตุสุดวิสัยอันเนื่องมาจากอิทธิพลของเหตุสุดวิสัย ความแข็งแกร่งตามธรรมชาติ(ภัยธรรมชาติ) หรือเกิดจากกิจกรรม/การไม่มีกิจกรรมของมนุษย์ (ไฟไหม้ สงคราม อุบัติเหตุที่มนุษย์สร้างขึ้น)

การบัญชีค่าใช้จ่ายฉุกเฉินดำเนินการในด้านต่อไปนี้:

  • การกำจัดผลที่ตามมา (หากความเสียหายสามารถซ่อมแซมได้);
  • การสูญเสียทรัพย์สิน (หากความเสียหายไม่สามารถแก้ไขได้);
  • การสูญเสียอื่น ๆ ที่เกิดจากการหยุดการผลิต

ต้นทุนและค่าใช้จ่ายเกี่ยวข้องกันอย่างไร?

มีสามสถานการณ์ที่เป็นไปได้ของความสัมพันธ์ระหว่างสองประเภท:

  • ต้นทุน ˂ ค่าใช้จ่าย– เงินถูกใช้ไปแล้วแต่สินทรัพย์ไม่ได้ถูกใช้เพื่อการบริโภคการผลิต เงินที่ใช้ไปถือได้ว่าเป็นค่าใช้จ่ายในอนาคตโดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อต้องการพัฒนาการผลิตใหม่หรือการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการเช่าสถานที่
  • ต้นทุน = ค่าใช้จ่าย– เงินถูกใช้ไปและสินทรัพย์ที่ได้มาจะถูกใช้อย่างเต็มที่ระหว่างการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ มีการสร้างทั้งการผลิตและต้นทุนเต็มจำนวนแล้ว นี่เป็นการจับคู่ที่สมบูรณ์แบบที่ทำให้การบัญชีง่ายขึ้น
  • ต้นทุน > ค่าใช้จ่าย– สินทรัพย์ที่มีอยู่ในสินค้าคงคลังหรือสำรองถูกใช้ในการผลิตและรวมอยู่ในต้นทุน หรือค่าจ้างแรงงานค้างจ่ายงวดก่อน แต่ไม่มีการขายสินค้า

ระวัง! ในบางส่วน กฎระเบียบ(เช่น PBU 18/02) มีคำศัพท์ที่สับสน ความแตกต่างในการตีความในการบัญชีภาษีและการบัญชีการเงินทำให้เกิดปัญหาในการแยกแยะระหว่างต้นทุนและค่าใช้จ่าย ให้ความสนใจกับสิ่งที่คุณกำลังคำนึงถึงและเพื่อจุดประสงค์อะไร

tattooe.ru - นิตยสารเยาวชนยุคใหม่